一塊布，不斷“織”出服裝新潮流 專家提醒紡織服裝企業(yè)，根據(jù)不同經(jīng)營(yíng)模式排查稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
近期在上海舉辦的2026中國(guó)紡聯(lián)春季聯(lián)展上，50余家寧波紡織服裝企業(yè)參展，覆蓋面輔料、成衣、數(shù)字化等產(chǎn)業(yè)鏈核心環(huán)節(jié)。寧波作為長(zhǎng)三角重要針織服裝產(chǎn)業(yè)基地，逐漸形成了從面料研發(fā)到成衣制造的完整產(chǎn)業(yè)鏈。
稅收數(shù)據(jù)顯示，2025年，寧波市紡織服裝行業(yè)實(shí)現(xiàn)銷售額981.26億元，同比增長(zhǎng)1.43%；出口額154.42億元，占全市出口總額的1.61%；貢獻(xiàn)稅收31.15億元，占全市稅收總收入的0.98%，在當(dāng)前內(nèi)外貿(mào)復(fù)雜環(huán)境下，展現(xiàn)出了較強(qiáng)的發(fā)展韌性。寧波市稅務(wù)部門在調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，紡織服裝企業(yè)主要分為品牌自主生產(chǎn)型、品牌運(yùn)營(yíng)管控型和貼牌代工型3類。不同類型的紡織服裝企業(yè)，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的環(huán)節(jié)和防控的重點(diǎn)也不盡相同。
1 品牌自主生產(chǎn)型紡織企業(yè)
品牌自主生產(chǎn)型紡織企業(yè)覆蓋采購(gòu)、研發(fā)、生產(chǎn)、銷售全鏈條，涉稅業(yè)務(wù)較為復(fù)雜。
品牌自主生產(chǎn)型紡織企業(yè)依托自有生產(chǎn)基地保障產(chǎn)品品質(zhì)、交期及供應(yīng)鏈穩(wěn)定性，通過(guò)品牌定位與市場(chǎng)運(yùn)營(yíng)提升產(chǎn)品附加值，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)端與消費(fèi)端的直接聯(lián)動(dòng)和高效適配。此類紡織企業(yè)的主要特點(diǎn)包括：重資產(chǎn)投入，需大額固定資產(chǎn)投資建設(shè)生產(chǎn)設(shè)施；生產(chǎn)全流程控制，對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量、交期、成本擁有完全掌控權(quán)；產(chǎn)品附加值高，依托技術(shù)創(chuàng)新與品牌建設(shè)提升產(chǎn)品溢價(jià)；規(guī)模效應(yīng)顯著，通過(guò)規(guī)?；a(chǎn)攤薄單位成本等。
◎常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)◎
國(guó)家稅務(wù)總局寧波市稅務(wù)局貨物和勞務(wù)稅處副處長(zhǎng)樓璐輝介紹，品牌自主生產(chǎn)型紡織企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，主要集中在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)和面料研發(fā)、工藝創(chuàng)新等環(huán)節(jié)。
具體來(lái)看，在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)環(huán)節(jié)，部分紡織企業(yè)誤將從中間商等農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者處采購(gòu)的原材料，視同從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處收購(gòu)并開具收購(gòu)發(fā)票?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅法實(shí)施條例》第二十六條明確，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，指從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人。據(jù)此，中間商等農(nóng)產(chǎn)品經(jīng)營(yíng)者不屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，即使企業(yè)的收購(gòu)業(yè)務(wù)真實(shí)發(fā)生，也不能向收購(gòu)方開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票。
同時(shí)，部分企業(yè)還存在虛增收購(gòu)價(jià)格或虛構(gòu)收購(gòu)業(yè)務(wù)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的問(wèn)題。比如，有的紡織企業(yè)為圖便利或其他目的，人為虛增收購(gòu)金額；有的紡織企業(yè)將其他應(yīng)取得發(fā)票但未取得合規(guī)發(fā)票的增值稅業(yè)務(wù)，包裝為農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)業(yè)務(wù)，通過(guò)開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票入賬抵扣銷項(xiàng)稅額。
在研發(fā)費(fèi)用歸集方面，部分紡織企業(yè)錯(cuò)誤將普通棉布紗支密度小幅調(diào)整、染色工藝常規(guī)優(yōu)化、服裝常規(guī)款式設(shè)計(jì)等活動(dòng)認(rèn)定為研發(fā)活動(dòng)，并將相關(guān)費(fèi)用計(jì)入研發(fā)費(fèi)用適用加計(jì)扣除政策；有些紡織企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)資料不完整，缺少項(xiàng)目計(jì)劃書、立項(xiàng)決議文件等核心資料，研發(fā)活動(dòng)真實(shí)性存疑；還有些紡織企業(yè)，研發(fā)與生產(chǎn)環(huán)節(jié)邊界模糊，存在研發(fā)人員與生產(chǎn)人員身份混淆、研發(fā)生產(chǎn)共用設(shè)備未按工時(shí)準(zhǔn)確分?jǐn)傉叟f、原材料領(lǐng)用無(wú)法區(qū)分研發(fā)與生產(chǎn)用途等問(wèn)題，最終導(dǎo)致企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集有誤。
◎合規(guī)提示◎
對(duì)于紡織企業(yè)農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)環(huán)節(jié)的問(wèn)題，寧波市海曙區(qū)稅務(wù)局黨委委員、副局長(zhǎng)汪衛(wèi)星建議企業(yè)，在開具農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票前，強(qiáng)化農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者身份核實(shí)，通過(guò)核查身份證件、聯(lián)系方式、種植地址等信息確認(rèn)身份，必要時(shí)開展實(shí)地核實(shí)。在填寫發(fā)票時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格按實(shí)際交易對(duì)象、農(nóng)產(chǎn)品名稱、數(shù)量、價(jià)格、產(chǎn)地等信息如實(shí)填報(bào)，向多個(gè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收購(gòu)時(shí)須做到“一人一票”。同時(shí)，完整留存流轉(zhuǎn)憑證，包括銀行轉(zhuǎn)賬單據(jù)、過(guò)磅單、入庫(kù)單、運(yùn)輸記錄等，確保貨物流、資金流、發(fā)票流“三流一致”。
對(duì)于紡織企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)的問(wèn)題，汪衛(wèi)星建議企業(yè)加強(qiáng)研發(fā)活動(dòng)全流程管控。一方面，精準(zhǔn)界定研發(fā)活動(dòng)范圍，結(jié)合相關(guān)稅收政策規(guī)定及稅務(wù)總局所得稅司發(fā)布的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除項(xiàng)目鑒定案例》，從是否具有明確創(chuàng)新目標(biāo)、是否具有系統(tǒng)組織形式、研發(fā)結(jié)果是否具有不確定性三個(gè)維度，深入分析相關(guān)活動(dòng)性質(zhì)，避免將常規(guī)升級(jí)、簡(jiǎn)單改變等活動(dòng)納入研發(fā)活動(dòng)范疇，違規(guī)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。
另一方面，對(duì)于確實(shí)符合條件的研發(fā)活動(dòng)，應(yīng)當(dāng)設(shè)置并記錄好研發(fā)費(fèi)用輔助賬。研發(fā)費(fèi)用與生產(chǎn)費(fèi)用未分別核算、劃分不清的，不得加計(jì)扣除。對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和研發(fā)活動(dòng)共用人員、儀器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)的情形，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)人員活動(dòng)情況、儀器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)使用情況做必要記錄，并將其實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)費(fèi)用間分配，未按規(guī)定分配的不得加計(jì)扣除。
2 品牌運(yùn)營(yíng)管控型紡織企業(yè)
品牌運(yùn)營(yíng)管控型紡織企業(yè)側(cè)重品牌授權(quán)與渠道管理，無(wú)償授予品牌使用權(quán)可能引發(fā)少繳增值稅風(fēng)險(xiǎn)和轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。
品牌運(yùn)營(yíng)管控型紡織企業(yè)，普遍采用輕資產(chǎn)運(yùn)營(yíng)模式，自身不設(shè)生產(chǎn)工廠，核心業(yè)務(wù)集中在品牌運(yùn)營(yíng)、市場(chǎng)營(yíng)銷與渠道管理等方面。此類紡織企業(yè)的主要特征包括：輕資產(chǎn)配置，固定資產(chǎn)投入少，核心資產(chǎn)為品牌價(jià)值與渠道網(wǎng)絡(luò)；品牌驅(qū)動(dòng)發(fā)展，依托品牌影響力與設(shè)計(jì)能力獲取溢價(jià)收益；渠道優(yōu)勢(shì)顯著，通過(guò)完善的銷售網(wǎng)絡(luò)實(shí)現(xiàn)規(guī)模效應(yīng)等。
◎常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)◎
結(jié)合品牌運(yùn)營(yíng)管控型紡織企業(yè)的特點(diǎn)，寧波中瑞稅務(wù)師事務(wù)所所長(zhǎng)李忠爾分析，此類企業(yè)的盈利能力源于品牌價(jià)值，常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)有兩類：一是無(wú)償授予品牌使用權(quán)引發(fā)的風(fēng)險(xiǎn)，二是品牌市場(chǎng)推廣階段的收益錯(cuò)配風(fēng)險(xiǎn)。
《中華人民共和國(guó)增值稅法》第三條規(guī)定，銷售貨物、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)，指有償轉(zhuǎn)讓貨物、不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)，有償提供服務(wù)，有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)所有權(quán)或使用權(quán)。第五條進(jìn)一步明確，單位和個(gè)人無(wú)償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)或金融商品，視同應(yīng)稅交易，須按規(guī)定繳納增值稅。實(shí)務(wù)中，部分品牌運(yùn)營(yíng)管控型紡織企業(yè)允許或默許其子公司無(wú)償使用品牌并獲取收益，可能因未視同應(yīng)稅交易申報(bào)納稅，引發(fā)增值稅少繳風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，母子公司如果存在稅負(fù)差異，還可能存在企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。
在企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部，子公司使用母公司品牌時(shí)，需要投入一定費(fèi)用開展品牌營(yíng)銷，進(jìn)而推動(dòng)品牌增值。但是，由于品牌所有權(quán)歸屬于母公司，子公司投入的推廣費(fèi)可能被認(rèn)定為與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，無(wú)法在企業(yè)所得稅稅前扣除。同時(shí)，子公司推廣形成的營(yíng)銷型無(wú)形資產(chǎn)增值收益，如果全部歸屬于母公司，可能會(huì)被認(rèn)定為利潤(rùn)轉(zhuǎn)移，從而引發(fā)納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。
◎合規(guī)提示◎
針對(duì)品牌運(yùn)營(yíng)管控型紡織企業(yè)常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，李忠爾建議企業(yè)，向其子公司授予品牌使用權(quán)前，應(yīng)通過(guò)市場(chǎng)調(diào)研或價(jià)值評(píng)估確定品牌使用權(quán)合理價(jià)格，與子公司簽訂獨(dú)立商標(biāo)使用許可合同，明確授權(quán)范圍與費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，按“無(wú)形資產(chǎn)”稅目按6%的稅率繳納增值稅。若關(guān)聯(lián)交易金額較大且存在跨境關(guān)聯(lián)交易，企業(yè)還需準(zhǔn)備同期資料，證明轉(zhuǎn)讓定價(jià)的合理性，防范特別納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。
在品牌市場(chǎng)推廣環(huán)節(jié)，紡織企業(yè)與子公司可通過(guò)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)偰Ｊ?，?shí)現(xiàn)費(fèi)用的合規(guī)扣除。也就是說(shuō)，雙方可簽訂《廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)分?jǐn)倕f(xié)議》，子公司發(fā)生的推廣費(fèi)可按協(xié)議約定部分或全部歸集至母公司扣除，母公司按歸集金額的合理比例向子公司支付“品牌推廣服務(wù)費(fèi)”，子公司將其確認(rèn)為收入，并繳納相應(yīng)稅款。
3 貼牌代工型紡織企業(yè)
貼牌代工型紡織企業(yè)容易因忽視出口退稅管理或跨境交易稅務(wù)處理不當(dāng)引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
貼牌代工型紡織企業(yè)，以承接品牌方訂單開展生產(chǎn)制造為核心業(yè)務(wù)，多為國(guó)際品牌提供代工服務(wù)，屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)。此類企業(yè)的主要特點(diǎn)包括：訂單驅(qū)動(dòng)經(jīng)營(yíng)，業(yè)務(wù)高度依賴品牌方訂單；生產(chǎn)專業(yè)化程度高，專注于制造環(huán)節(jié)，技術(shù)工藝成熟；利潤(rùn)空間有限，收益主要來(lái)源于生產(chǎn)制造環(huán)節(jié)；規(guī)模效應(yīng)顯著，通過(guò)大批量生產(chǎn)降低單位成本等。
◎常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)◎
寧波市稅務(wù)局第二稅務(wù)分局副局長(zhǎng)何靜分析，貼牌代工型紡織企業(yè)兼具勞動(dòng)密集型與跨境經(jīng)營(yíng)雙重特征，常見(jiàn)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)集中在出口退稅和跨境交易環(huán)節(jié)。
出口退稅是貼牌代工型紡織企業(yè)的核心稅務(wù)事項(xiàng)之一。實(shí)務(wù)中，部分企業(yè)存在合規(guī)單據(jù)缺失的現(xiàn)象，合同、提單、進(jìn)項(xiàng)發(fā)票等不完整；部分企業(yè)憑證信息比對(duì)不一致，貨物名稱、規(guī)格、金額等要素不匹配；還有的企業(yè)通過(guò)“買單”出口或“借殼”出口逃避納稅義務(wù)，或在“買單”出口未取得增值稅進(jìn)項(xiàng)發(fā)票時(shí)，采用白條列支、接受不合規(guī)發(fā)票等方式違規(guī)在稅前扣除。
近年來(lái)，東南亞地區(qū)憑借較低的勞動(dòng)力成本與優(yōu)惠的稅收政策，成為紡織企業(yè)“走出去”的重要目的地。在跨境經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中，部分紡織企業(yè)通過(guò)境外子公司分工承擔(dān)原材料采購(gòu)、織造、染整、成衣制造等職能，由此產(chǎn)生原材料采購(gòu)、加工費(fèi)結(jié)算等關(guān)聯(lián)交易。在這種交易模式下，如果轉(zhuǎn)讓定價(jià)未遵循獨(dú)立交易原則，比如境內(nèi)母公司向境外子公司低價(jià)銷售原材料、高價(jià)收取加工費(fèi)等，可能引發(fā)跨境關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)如果未按規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送關(guān)聯(lián)交易申報(bào)表，還將面臨未合規(guī)申報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。隨著越南、泰國(guó)等東南亞國(guó)家逐步推動(dòng)全球最低稅率相關(guān)法案落地，規(guī)模較大的紡織企業(yè)集團(tuán)未來(lái)可能需要在當(dāng)?shù)貙?shí)際稅負(fù)補(bǔ)足至15%，境外經(jīng)營(yíng)成本或?qū)@著增加。
◎合規(guī)提示◎
在出口退稅合規(guī)管理方面，何靜建議紡織企業(yè)建立健全出口退稅單證歸檔全流程管理制度，確保出口報(bào)關(guān)單、發(fā)票、合同、物流單據(jù)等資料完整且信息一致，堅(jiān)決拒絕“買單配單”等違規(guī)操作，嚴(yán)格按實(shí)際業(yè)務(wù)情況與政策要求申報(bào)退稅，杜絕虛假申報(bào)。在此基礎(chǔ)上，可建立出口價(jià)格數(shù)據(jù)庫(kù)，定期比對(duì)同類產(chǎn)品市場(chǎng)價(jià)格，對(duì)偏離度較大的業(yè)務(wù)啟動(dòng)異常預(yù)警。
在跨境交易稅務(wù)合規(guī)管理方面，紡織企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格遵循獨(dú)立交易原則，選取合理的定價(jià)方法確定境內(nèi)外關(guān)聯(lián)交易價(jià)格。同時(shí)，定期梳理關(guān)聯(lián)交易情況，留存定價(jià)依據(jù)、市場(chǎng)調(diào)研數(shù)據(jù)等支撐材料，并按規(guī)定及時(shí)、完整地準(zhǔn)備同期資料、如實(shí)報(bào)送關(guān)聯(lián)交易申報(bào)表。對(duì)于規(guī)模較大、稅收不確定性較強(qiáng)的跨境交易，可申請(qǐng)啟動(dòng)預(yù)約定價(jià)安排，增強(qiáng)后續(xù)稅務(wù)處理的確定性，有效防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
李忠爾提醒，“走出去”紡織企業(yè)應(yīng)全面研究境外子公司所在國(guó)的稅收政策，在確保稅款足額繳納的基礎(chǔ)上，提前研判全球最低稅率等政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響，持續(xù)優(yōu)化供應(yīng)鏈價(jià)值分配方案。全球合并收入超過(guò)7.5億歐元的大型跨國(guó)企業(yè)，如果在東南亞設(shè)立了實(shí)質(zhì)經(jīng)營(yíng)工廠，需要提前準(zhǔn)備SBIE（Substance-based Income Exclusion，基于實(shí)質(zhì)的所得排除）專項(xiàng)文檔等資料，爭(zhēng)取適用實(shí)質(zhì)排除規(guī)則，即對(duì)跨國(guó)企業(yè)在特定稅收管轄區(qū)內(nèi)基于有形資產(chǎn)和員工薪酬計(jì)算的常規(guī)利潤(rùn)部分，在計(jì)算全球最低稅時(shí)予以排除，合規(guī)降低企業(yè)跨境經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。
