混合銷售行為新舊對比
一、新規(guī)
《中華人民共和國增值稅法》第十三條規(guī)定，納稅人發(fā)生一項應(yīng)稅交易涉及兩個以上稅率、征收率的，按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率、征收率。
《中華人民共和國增值稅法實施條例》第十條規(guī)定，增值稅法第十三條所稱應(yīng)稅交易，應(yīng)當(dāng)同時符合下列條件：(一)包含兩個以上涉及不同稅率、征收率的業(yè)務(wù)；(二)業(yè)務(wù)之間具有明顯的主附關(guān)系。主要業(yè)務(wù)居于主體地位，體現(xiàn)交易的實質(zhì)和目的；附屬業(yè)務(wù)是主要業(yè)務(wù)的必要補(bǔ)充，并以主要業(yè)務(wù)的發(fā)生為前提。
《關(guān)于增值稅征稅具體范圍有關(guān)事項的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2026年第9號)附件2：《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》
收派服務(wù)，是指接受寄件人委托，在承諾的時限內(nèi)完成函件和包裹的收件、分揀、派送服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
收件服務(wù)，是指從寄件人收取函件和包裹，并運(yùn)送到服務(wù)提供方同城的集散中心的業(yè)務(wù)活動。
分揀服務(wù)，是指服務(wù)提供方在其集散中心對函件和包裹進(jìn)行歸類、分發(fā)的業(yè)務(wù)活動。
派送服務(wù)，是指服務(wù)提供方從其集散中心將函件和包裹送達(dá)同城的收件人的業(yè)務(wù)活動。
快遞企業(yè)提供快遞服務(wù)取得的收入，按照收派服務(wù)繳納增值稅?？爝f服務(wù)，是指在承諾的時限內(nèi)完成快件的收寄、分揀、運(yùn)輸、投遞服務(wù)的業(yè)務(wù)活動，不包括快遞企業(yè)僅提供運(yùn)輸服務(wù)的業(yè)務(wù)活動。
《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于增值稅進(jìn)項稅額抵扣等有關(guān)事項的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2026年第13號)第三條規(guī)定，關(guān)于一項應(yīng)稅交易涉及兩個以上稅率，一般納稅人發(fā)生下列情形，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)適用稅率：
(一)銷售軟件產(chǎn)品的同時提供的軟件安裝、維護(hù)、培訓(xùn)等服務(wù)，適用軟件產(chǎn)品的稅率。
(二)銷售活動板房、機(jī)器設(shè)備、鋼結(jié)構(gòu)件等貨物的同時提供的安裝服務(wù)，適用貨物的稅率。
(三)充換電業(yè)務(wù)中銷售電力產(chǎn)品的同時收取的蓄電池更換、定位、維護(hù)等服務(wù)費(fèi)，適用電力產(chǎn)品的稅率。
(四)提供交通工具租賃服務(wù)的同時收取的信息技術(shù)等服務(wù)費(fèi)，適用租賃服務(wù)的稅率。?納稅人發(fā)生的與本條上述情形類似的應(yīng)稅交易，比照執(zhí)行。
二、舊規(guī)
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第五條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其他單位和個人的混合銷售行為，視為銷售非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅。
本條第一款所稱非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。
本條第一款所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。
《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》(財稅〔2016〕36號附件1)第四十條規(guī)定，一項銷售行為如果既涉及服務(wù)又涉及貨物，為混合銷售。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售貨物繳納增值稅；其他單位和個體工商戶的混合銷售行為，按照銷售服務(wù)繳納增值稅。
本條所稱從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的單位和個體工商戶，包括以從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售為主，并兼營銷售服務(wù)的單位和個體工商戶在內(nèi)。
三、新舊對比總結(jié)
(一)表述不同
1.舊規(guī)稱為混合銷售；
2.新規(guī)稱為發(fā)生一項應(yīng)稅交易涉及兩個以上稅率、征收率的。
(二)適用范圍不同
1.舊規(guī)只有貨物與服務(wù)的組合才可能是混合銷售，其他組合方式，如銷售貨物與銷售不動產(chǎn)不屬于混合銷售；
2.新規(guī)只要是一項應(yīng)稅交易涉及兩個以上稅率、征收率的，可以是各種組合方式。
(三)判斷邏輯不同
1.舊規(guī)看公司主業(yè)；
2.新規(guī)看單項應(yīng)稅交易的主要業(yè)務(wù)。主要業(yè)務(wù)如何判斷，通俗地說，一是找各項業(yè)務(wù)的主附關(guān)系，主要業(yè)務(wù)居于主體地位；二是交易的實質(zhì)和目的是否由主要業(yè)務(wù)體現(xiàn)；三是附屬業(yè)務(wù)的存在是否必要，是否因主要業(yè)務(wù)的發(fā)生而存在。
(四)特殊規(guī)定不同
1.舊規(guī)
明確了不屬于混合銷售的3種情形(都與建筑服務(wù)有關(guān))：
(1)銷售自產(chǎn)貨物并同時提供建筑服務(wù)的行為，屬于兼營行為。比如：建筑企業(yè)銷售活動板房、鋼結(jié)構(gòu)件等自產(chǎn)貨物的同時提供建筑服務(wù)，不屬于混合銷售，而是屬于兼營行為，應(yīng)分別核算貨物和建筑服務(wù)的銷售額，分別適用不同的稅率或者征收率；
(2)一般納稅人銷售自產(chǎn)機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，應(yīng)分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
(3)一般納稅人銷售外購機(jī)器設(shè)備的同時提供安裝服務(wù)，如果已經(jīng)按照兼營的有關(guān)規(guī)定，分別核算機(jī)器設(shè)備和安裝服務(wù)的銷售額，安裝服務(wù)可以按照甲供工程選擇適用簡易計稅方法計稅。
2.新規(guī)
明確4類典型混合銷售，直接按主業(yè)務(wù)稅率計稅，類似情形比照執(zhí)行：
(1)銷售軟件 + 安裝 / 維護(hù) / 培訓(xùn)→按軟件產(chǎn)品稅率；
(2)銷售活動板房 / 設(shè)備 / 鋼結(jié)構(gòu) + 安裝→按貨物稅率；
(3)充換電(售電)+ 更換 / 定位 / 維護(hù)→按電力產(chǎn)品稅率；
(4)交通工具租賃 + 信息技術(shù)服務(wù)→按租賃服務(wù)稅率。
四、官方解讀
官方解讀：廣東稅務(wù)視頻解讀文字版本
第一，混合銷售的界定更加規(guī)范。
增值稅法施行后發(fā)生混合銷售有了更加規(guī)范完整的表述。過去判斷混合銷售的適用稅率主要看公司主業(yè)，也就是看納稅人的主營業(yè)務(wù)是銷售貨物還是提供服務(wù)，以此判斷應(yīng)該適用什么稅率。現(xiàn)在判斷規(guī)則調(diào)整了，增值稅法明確應(yīng)該看一項應(yīng)稅交易中的主要業(yè)務(wù)是什么，這意味著稅率、征收率怎么選擇，得結(jié)合應(yīng)稅交易的內(nèi)容具體進(jìn)行分析，關(guān)鍵是要找準(zhǔn)主要業(yè)務(wù)。
怎么找主要業(yè)務(wù)呢?實施條例給了三個放大鏡：
一、看各項業(yè)務(wù)的主地位如何；
二、看交易的核心性質(zhì)是什么；
三、買賣雙方的主要目的在哪。
舉個例子，在定制禮服的服務(wù)中，既涉及銷售貨物，又涉及定制服務(wù)。但對消費(fèi)者而言，購買禮服才是這項服務(wù)的主要目的，商家同時提供設(shè)計服務(wù)，只是為了使禮服的款式更讓消費(fèi)者滿意。因此銷售貨物就是定制禮服的主要業(yè)務(wù)，應(yīng)該按銷售貨物的稅率繳納增值稅。
