供熱企業(yè)在線監(jiān)測數(shù)據(jù)季度有效捕集率低于75% 不能作為環(huán)保稅計算依據(jù)
3月底，華北大部分地區(qū)已停止供暖；4月中上旬，東北地區(qū)也將陸續(xù)停止供暖。目前，有不少熱力生產(chǎn)和供應企業(yè)正在準備計算繳納第一季度的環(huán)境保護稅。近期，M供熱企業(yè)財務負責人在進行第一季度環(huán)境保護稅申報時遇到了問題，向筆者進行咨詢：供熱企業(yè)在線監(jiān)測數(shù)據(jù)有效捕集率低于75%，如何計算繳納環(huán)保稅？
場景還原
大連市M供熱企業(yè)廠區(qū)，兩座鍋爐廠房格外醒目，里面分別運轉(zhuǎn)著1臺額定蒸發(fā)量為每小時100噸、1臺額定蒸發(fā)量為每小時120噸的鍋爐。兩臺鍋爐的共同排煙口高80米，上方裝有煙氣在線監(jiān)測設備，已經(jīng)通過驗收并與市生態(tài)環(huán)境部門聯(lián)網(wǎng)，實時監(jiān)控廢氣排放情況。
2026年3月下旬，企業(yè)調(diào)取在線監(jiān)測數(shù)據(jù)時發(fā)現(xiàn)，2026年第一季度在線監(jiān)測數(shù)據(jù)的季度有效捕集率只有60%。根據(jù)規(guī)定，二氧化硫、氮氧化物、顆粒物在線監(jiān)測數(shù)據(jù)季度有效捕集率不到75%的，自動監(jiān)測數(shù)據(jù)不能作為核算實際排放量的依據(jù)。針對上述情況，M企業(yè)財務負責人很關心：在這種情況下，用什么方法計算繳納環(huán)境保護稅才合規(guī)？
政策分析
根據(jù)企業(yè)介紹的情況，筆者細致梳理M企業(yè)的相關資料及數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)M企業(yè)鍋爐廠區(qū)自2026年1月投入運行以來，由有資質(zhì)認定的監(jiān)測機構(gòu)出具的監(jiān)測報告顯示，當月鍋爐排放口未檢出汞及其化合物。經(jīng)翻閱企業(yè)煤炭出入庫臺賬，3月的燃煤消耗為2000噸煙煤，且為同批次入庫煤炭。該批煤炭檢測報告顯示：收到基灰分20%，收到基硫分0.8%。據(jù)生產(chǎn)部門反饋，該企業(yè)鍋爐尚未安裝低氮燃燒器，也未進行爐內(nèi)脫硫，廢氣處理方式為袋式除塵、SNCR脫硝和濕法脫硫。
經(jīng)計算，M企業(yè)第一季度在線監(jiān)測數(shù)據(jù)的有效捕集率為60%，低于75%。根據(jù)《排污許可證申請與核發(fā)技術規(guī)范 鍋爐（HJ953—2018）》，對于因自動監(jiān)控設施發(fā)生故障以及其他情況導致數(shù)據(jù)缺失的，按照固定污染源煙氣（二氧化硫、氮氧化物、顆粒物）排放連續(xù)監(jiān)測技術規(guī)范進行補遺，二氧化硫、氮氧化物、顆粒物在線監(jiān)測數(shù)據(jù)季度有效捕集率不到75%的，自動監(jiān)測數(shù)據(jù)不能作為核算實際排放量的依據(jù)。排污許可證中規(guī)定要求采用自動監(jiān)測的排放口或污染物項目而未采用的，采用物料衡算法核算二氧化硫的實際排放量，產(chǎn)污系數(shù)法核算氮氧化物和顆粒物的實際排放量。
具體計算
具體來看，企業(yè)可以分四步計算環(huán)境保護稅應納稅額。
第一步，計算二氧化硫排放量。對于固體/液體燃料，M供熱企業(yè)應采用物料衡算法核算二氧化硫排放量，具體應根據(jù)燃料消耗量、硫含量，按直排進行核算，核算公式具體為：二氧化硫排放量（噸）＝2R×S÷100×（1－q4÷100）×K。其中，R為核算時段內(nèi)鍋爐燃料耗量，S為燃料收到基硫含量，q4為鍋爐機械不完全燃燒熱損失，K為燃料中的硫燃燒后氧化成二氧化硫的份額。
根據(jù)企業(yè)臺賬記載，M企業(yè)2026年3月R為2000噸，S為0.8。經(jīng)查《排污許可證申請與核發(fā)技術規(guī)范 鍋爐（HJ953—2018）》的“表11 機械未完全燃燒熱損失q4的一般取值”及“表12 燃料中的硫生成二氧化硫的份額”，可確定鍋爐容量在14MW或20t/h及以上的燃煤層燃爐，q4為5，K為0.85。
那么，M企業(yè)的二氧化硫排放量＝2R×S÷100×（1－q4÷100）×K＝2×2000×0.8÷100×（1－5÷100）×0.85＝25.84（噸），即25840千克。
第二步，計算氮氧化物和煙塵排放量。經(jīng)查《排污許可證申請與核發(fā)技術規(guī)范 鍋爐（HJ953—2018）》的“F.1燃煤鍋爐的廢氣產(chǎn)排污系數(shù)”，可確定燃料類型為煙煤的層燃爐，氮氧化物的產(chǎn)污系數(shù)為2.94，煙塵的產(chǎn)污系數(shù)為1.25A。A為基灰分，根據(jù)煤炭檢測報告，M企業(yè)2026年3月的A為20，煙塵產(chǎn)污系數(shù)為1.25×20＝25。
M企業(yè)3月的氮氧化物排放量＝R×β氮氧化物＝2000×2.94＝5880（千克）。
M企業(yè)3月的煙塵排放量＝R×β煙塵＝2000×25＝50000（千克）。
第三步，計算污染當量數(shù)。M企業(yè)2026年3月的二氧化硫污染當量數(shù)＝25840÷0.95（二氧化硫污染當量值）＝27200；氮氧化物污染當量數(shù)＝5880÷0.95（氮氧化物污染當量值）＝6189.47；煙塵污染當量數(shù)＝50000÷2.18（煙塵污染當量值）＝22935.78。
第四步，計算應納稅額。M企業(yè)2026年3月應納稅額＝27200×2.4＋6189.47×2.4＋22935.78×1.2＝107657.67（元）
