中國企業(yè)面對歐盟客戶完稅后交貨的交易要求 答應(yīng)承擔(dān)風(fēng)險，拒絕失去客戶？
近年來，隨著“一帶一路”倡議得到越來越多國家和企業(yè)的響應(yīng)，我國制造業(yè)企業(yè)加速布局歐洲市場。然而，稅務(wù)合規(guī)作為國際化經(jīng)營的重要基礎(chǔ)，往往成為制約一些企業(yè)穩(wěn)健“出?！钡亩贪濉W盟稅務(wù)與海關(guān)規(guī)則看似復(fù)雜，實(shí)則有著清晰的實(shí)操體系。建議投資歐洲的企業(yè)深度理解相關(guān)稅務(wù)規(guī)則，將合規(guī)思維融入海外市場拓展的全流程，有效降低稅務(wù)風(fēng)險，持續(xù)拓展歐洲B2B（企業(yè)對企業(yè)）市場空間。
Y公司對DDP貿(mào)易條款一無所知
Y公司是一家從事專用設(shè)備研發(fā)與生產(chǎn)的中國制造業(yè)企業(yè)，生產(chǎn)產(chǎn)品廣泛應(yīng)用于新能源、半導(dǎo)體等高精尖領(lǐng)域。為進(jìn)一步拓展海外市場，Y公司將歐洲定為核心布局區(qū)域，并快速完成德國子公司的設(shè)立，計劃以德國為樞紐輻射整個歐洲B2B市場。
Y公司與羅馬尼亞某大型制造企業(yè)客戶達(dá)成合作，計劃將貨物直接從中國發(fā)往羅馬尼亞，但客戶明確要求采用DDP（完稅后交貨）貿(mào)易條款合作。Y公司對該條款一無所知，擔(dān)心后續(xù)出現(xiàn)不可控風(fēng)險，便尋求專業(yè)稅務(wù)合規(guī)團(tuán)隊(duì)的全流程支持。其實(shí)，對于Y公司而言，若貿(mào)然答應(yīng)客戶要求，卻未將相關(guān)的增值稅和關(guān)稅風(fēng)險考慮在內(nèi)，可能影響經(jīng)營成本；若選擇報關(guān)行提出的雙清包稅服務(wù)，又可能埋下貨物被當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)扣留的隱患；若拒絕客戶，則可能會失去該業(yè)務(wù)，從而陷入兩難境地。
根據(jù)歐盟增值稅政策調(diào)整銷售鏈
業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)與Y公司財務(wù)人員溝通后發(fā)現(xiàn)，財務(wù)人員不了解歐洲增值稅、關(guān)稅規(guī)則，對歐盟內(nèi)跨境發(fā)貨、中國直接運(yùn)抵客戶、發(fā)往非歐盟國家等不同場景的增值稅處理方式都不清楚。
對此，業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)梳理了歐盟增值稅法規(guī)條款，向Y公司財務(wù)人員進(jìn)行了介紹。歐盟增值稅屬于流轉(zhuǎn)稅，增值稅的納稅地為貨物的最終消費(fèi)地，而非起運(yùn)地、中轉(zhuǎn)地。對于B2B跨境貿(mào)易，若貨物最終銷售給歐盟境內(nèi)非德國客戶，并通過VIES系統(tǒng)（歐盟增值稅信息交換系統(tǒng)）登記，則Y公司德國子公司無需申報銷項(xiàng)稅；若貨物銷售給非歐盟客戶，則視為歐盟出口貿(mào)易，Y公司德國子公司可享受增值稅免稅政策。
同時，Y公司財務(wù)人員對DDP貿(mào)易條款不甚了解，也不了解歐盟企業(yè)間貿(mào)易的增值稅申報規(guī)則。業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)分析，Y公司簽訂價值合計44.8萬歐元的羅馬尼亞訂單時，采用DDP貿(mào)易條款，并將貨物直接從中國運(yùn)抵羅馬尼亞。在DDP貿(mào)易條款下，Y公司需承擔(dān)相關(guān)增值稅和關(guān)稅。當(dāng)前，羅馬尼亞增值稅稅率為19%。Y公司聘用的報關(guān)行，將以Y公司名義申報繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅8.51萬歐元。進(jìn)一步分析發(fā)現(xiàn)，歐盟增值稅有“環(huán)環(huán)抵扣”的特點(diǎn)，但抵扣權(quán)有嚴(yán)格主體限制。由于Y公司無法在羅馬尼亞完成增值稅登記，該筆稅款無法由自身抵扣或通過退稅收回，Y公司也無法開具發(fā)票讓其客戶抵扣，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅8.51萬歐元無法納入抵扣鏈條，成為沉沒成本。
據(jù)此，業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)建議Y公司調(diào)整銷售鏈，將其優(yōu)化為“Y公司—德國子公司—羅馬尼亞客戶”的模式?？紤]到運(yùn)輸及倉儲成本等因素，貨物仍由中國直接運(yùn)抵羅馬尼亞。在貨物抵達(dá)羅馬尼亞海關(guān)前，由德國子公司在羅馬尼亞完成增值稅登記，后續(xù)由德國子公司在羅馬尼亞清關(guān)，繳納進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅及關(guān)稅。德國子公司繳納的進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅可用于抵扣在該國銷售產(chǎn)生的銷項(xiàng)稅，同時客戶取得德國子公司開具的發(fā)票，可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，由此實(shí)現(xiàn)增值稅鏈條完整閉環(huán)，避免集團(tuán)稅款損失。
夯實(shí)德國子公司海關(guān)合規(guī)基礎(chǔ)
業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)發(fā)現(xiàn)，Y公司德國子公司作為企業(yè)輻射歐洲市場的核心運(yùn)營主體，尚未完成海關(guān)基礎(chǔ)資質(zhì)辦理，即未申請歐盟經(jīng)濟(jì)運(yùn)營商注冊識別號（EORI）。業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)分析，Y公司德國子公司無此號碼，將無法開展任何清關(guān)操作，包括上述在羅馬尼亞的清關(guān)工作。同時，該號碼申請依賴于代理機(jī)構(gòu)工作效率，給貨物即將到港造成巨大隱患。對此，業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)協(xié)助Y公司德國子公司對接當(dāng)?shù)睾ｊP(guān)代理機(jī)構(gòu)啟動加急辦理EORI號通道，在貨物到港前及時解決了清關(guān)基礎(chǔ)資質(zhì)問題，避免貨物滯留產(chǎn)生額外損失。
同時，業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)關(guān)注到，歐盟海關(guān)提供了T1過境程序、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅延期支付等多種簡化措施，專門用于降低企業(yè)跨境貿(mào)易的合規(guī)成本與資金占用。為了促進(jìn)Y公司在歐洲的發(fā)展，業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)協(xié)助Y公司梳理T1過境程序等海關(guān)特殊程序，并根據(jù)適用條件及時調(diào)整清關(guān)工作。
T1過境程序也稱T1清關(guān)，是指在歐盟國家間運(yùn)輸貨物時，為了確保遵循海關(guān)規(guī)定而使用的一種特殊申報程序。具體來說，在企業(yè)申請T1清關(guān)程序并取得T1文件（歐盟過境貨物保證證書）后，未完稅的貨物被允許在歐洲國家間流通，而不用在每個過境國家重復(fù)繳納關(guān)稅和進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅。這種過境模式不僅能簡化物流操作，還能大幅減輕企業(yè)的資金壓力。實(shí)務(wù)中，通常在貨物到達(dá)最終目的地（歐盟國家及非歐盟國家均可）并完成正式清關(guān)繳稅后，才正式關(guān)閉企業(yè)T1清關(guān)流程。
從合同入手，規(guī)避潛在涉稅風(fēng)險
基于本次實(shí)操經(jīng)驗(yàn)，業(yè)務(wù)團(tuán)隊(duì)提煉出B2B商業(yè)模式出海歐洲的核心稅務(wù)合規(guī)要點(diǎn)，為同類企業(yè)提供借鑒。貿(mào)易條款直接決定納稅義務(wù)主體、海關(guān)操作責(zé)任、稅款承擔(dān)方，是B2B企業(yè)合規(guī)出海的“第一道關(guān)口”。企業(yè)需謹(jǐn)慎對待貿(mào)易條款，盡可能從合同入手規(guī)避潛在涉稅風(fēng)險。
出口企業(yè)應(yīng)建立合同條款的稅務(wù)合規(guī)審查機(jī)制，提前防范風(fēng)險。在簽署首份合同、發(fā)運(yùn)首批貨物前，建議相關(guān)企業(yè)完成目的地國稅制調(diào)研，將稅務(wù)調(diào)研與商業(yè)盡調(diào)同步啟動，避免出現(xiàn)事后補(bǔ)救的被動局面。特別是對于歐洲市場來說，在貨物從中國發(fā)出直接運(yùn)抵貿(mào)易目的地國，且客戶要求采用DDP條款的情況下，出口企業(yè)應(yīng)妥善規(guī)劃交易鏈路，避免非歐盟主體承擔(dān)清關(guān)繳稅義務(wù)而導(dǎo)致稅款不能抵扣，造成損失。
（作者單位：容誠稅務(wù)師事務(wù)所）
