企業(yè)所得稅匯算清繳:重點(diǎn)事項(xiàng)報(bào)送資料
納稅人發(fā)生特殊重組、資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)、非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅、政策性搬遷、房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本對(duì)象確定或調(diào)整、技術(shù)入股等重點(diǎn)事項(xiàng)時(shí),應(yīng)按照政策規(guī)定在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)資料,方便主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)資料進(jìn)行完整性和邏輯性審核,幫助納稅人準(zhǔn)確適用政策,防范稅收風(fēng)險(xiǎn)。
一、企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理
企業(yè)重組,是指企業(yè)在日常經(jīng)營活動(dòng)以外發(fā)生的法律結(jié)構(gòu)或經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)重大改變的交易,包括企業(yè)法律形式改變、債務(wù)重組、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購、合并、分立等。
企業(yè)重組的稅務(wù)處理區(qū)分不同條件分別適用一般性稅務(wù)處理規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理規(guī)定。
企業(yè)重組業(yè)務(wù)適用特殊性稅務(wù)處理的,除財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件第四條第(一)項(xiàng)所稱企業(yè)發(fā)生其他法律形式簡(jiǎn)單改變情形外,重組各方應(yīng)在該重組業(yè)務(wù)完成當(dāng)年,辦理企業(yè)所得稅年度申報(bào)時(shí),分別向各自主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)重組所得稅特殊性稅務(wù)處理報(bào)告表及附表》和申報(bào)資料。
下面是特殊性稅務(wù)處理所需報(bào)送的資料:
(一)債務(wù)重組
1、債務(wù)重組的總體情況說明,包括債務(wù)重組方案、基本情況、債務(wù)重組所產(chǎn)生的應(yīng)納稅所得額,并逐條說明債務(wù)重組的商業(yè)目的;以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的,還應(yīng)包括企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅所得額情況;
2、清償債務(wù)或債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的合同(協(xié)議)或法院裁定書,需有權(quán)部門(包括內(nèi)部和外部)批準(zhǔn)的,應(yīng)提供批準(zhǔn)文件;
3、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的,提供相關(guān)股權(quán)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明;以非貨幣資產(chǎn)清償債務(wù)的,提供相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明;
4、重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方公章的證明資料;
5、債權(quán)轉(zhuǎn)股權(quán)的,還應(yīng)提供工商管理部門等有權(quán)機(jī)關(guān)登記的相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)的證明材料,以及債權(quán)人12個(gè)月內(nèi)不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書;
6、重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說明;
7、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)(股權(quán))轉(zhuǎn)讓損益的,應(yīng)提供按稅法規(guī)定核算的資產(chǎn)(股權(quán))計(jì)稅基礎(chǔ)與按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算的相關(guān)資產(chǎn)(股權(quán))賬面價(jià)值的暫時(shí)性差異專項(xiàng)說明。
(二)股權(quán)收購
1、股權(quán)收購業(yè)務(wù)總體情況說明,包括股權(quán)收購方案、基本情況,并逐條說明股權(quán)收購的商業(yè)目的;
2、股權(quán)收購、資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)合同(協(xié)議),需有權(quán)部門(包括內(nèi)部和外部)批準(zhǔn)的,應(yīng)提供批準(zhǔn)文件;
3、相關(guān)股權(quán)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明;
4、12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書;
5、工商管理部門等有權(quán)機(jī)關(guān)登記的相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)的證明材料;
6、重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方公章的證明資料;
7、涉及非貨幣性資產(chǎn)支付的,應(yīng)提供非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明;
8、重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說明;
9、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)(股權(quán))轉(zhuǎn)讓損益的,應(yīng)提供按稅法規(guī)定核算的資產(chǎn)(股權(quán))計(jì)稅基礎(chǔ)與按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算的相關(guān)資產(chǎn)(股權(quán))賬面價(jià)值的暫時(shí)性差異專項(xiàng)說明。
(三)資產(chǎn)收購
1、資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)總體情況說明,包括資產(chǎn)收購方案、基本情況,并逐條說明資產(chǎn)收購的商業(yè)目的;
2、資產(chǎn)收購業(yè)務(wù)合同(協(xié)議),需有權(quán)部門(包括內(nèi)部和外部)批準(zhǔn)的,應(yīng)提供批準(zhǔn)文件;
3、相關(guān)資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明;
4、被收購資產(chǎn)原計(jì)稅基礎(chǔ)的證明;
5、12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書;
6、工商管理部門等有權(quán)機(jī)關(guān)登記的相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)的證明材料;
7、重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方公章的證明資料;
8、涉及非貨幣性資產(chǎn)支付的,應(yīng)提供非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明;
9、重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說明;
10、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)(股權(quán))轉(zhuǎn)讓損益的,應(yīng)提供按稅法規(guī)定核算的資產(chǎn)(股權(quán))計(jì)稅基礎(chǔ)與按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算的相關(guān)資產(chǎn)(股權(quán))賬面價(jià)值的暫時(shí)性差異專項(xiàng)說明。
(四)合并
1、企業(yè)合并的總體情況說明,包括合并方案、基本情況,并逐條說明企業(yè)合并的商業(yè)目的;
2、企業(yè)合并協(xié)議或決議,需有權(quán)部門(包括內(nèi)部和外部)批準(zhǔn)的,應(yīng)提供批準(zhǔn)文件;
3、企業(yè)合并當(dāng)事各方的股權(quán)關(guān)系說明,若屬同一控制下且不需支付對(duì)價(jià)的合并,還需提供在企業(yè)合并前,參與合并各方受最終控制方的控制在12個(gè)月以上的證明材料;
4、被合并企業(yè)凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料;
5、12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書;
6、工商管理部門等有權(quán)機(jī)關(guān)登記的相關(guān)企業(yè)股權(quán)變更事項(xiàng)的證明材料;
7、合并企業(yè)承繼被合并企業(yè)相關(guān)所得稅事項(xiàng)(包括尚未確認(rèn)的資產(chǎn)損失、分期確認(rèn)收入和尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策等)情況說明;
8、涉及可由合并企業(yè)彌補(bǔ)被合并企業(yè)虧損的,需要提供其合并日凈資產(chǎn)公允價(jià)值證明材料及主管稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)的虧損彌補(bǔ)情況說明;
9、重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方公章的證明資料;
10、涉及非貨幣性資產(chǎn)支付的,應(yīng)提供非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明;
11、重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說明;
12、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)(股權(quán))轉(zhuǎn)讓損益的,應(yīng)提供按稅法規(guī)定核算的資產(chǎn)(股權(quán))計(jì)稅基礎(chǔ)與按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算的相關(guān)資產(chǎn)(股權(quán))賬面價(jià)值的暫時(shí)性差異專項(xiàng)說明。
(五)分立
1、企業(yè)分立的總體情況說明,包括分立方案、基本情況,并逐條說明企業(yè)分立的商業(yè)目的;
2、被分立企業(yè)董事會(huì)、股東會(huì)(股東大會(huì))關(guān)于企業(yè)分立的決議,需有權(quán)部門(包括內(nèi)部和外部)批準(zhǔn)的,應(yīng)提供批準(zhǔn)文件;
3、被分立企業(yè)的凈資產(chǎn)、各單項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債賬面價(jià)值和計(jì)稅基礎(chǔ)等相關(guān)資料;
4、工商管理部門等有權(quán)機(jī)關(guān)認(rèn)定的分立和被分立企業(yè)股東股權(quán)比例證明材料;分立后,分立和被分立企業(yè)工商營業(yè)執(zhí)照復(fù)印件;
5、12個(gè)月內(nèi)不改變資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)、原主要股東不轉(zhuǎn)讓所取得股權(quán)的承諾書;
6、重組當(dāng)事各方一致選擇特殊性稅務(wù)處理并加蓋當(dāng)事各方公章的證明資料;
7、涉及非貨幣性資產(chǎn)支付的,應(yīng)提供非貨幣性資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告或其他公允價(jià)值證明;
8、分立企業(yè)承繼被分立企業(yè)所分立資產(chǎn)相關(guān)所得稅事項(xiàng)(包括尚未確認(rèn)的資產(chǎn)損失、分期確認(rèn)收入和尚未享受期滿的稅收優(yōu)惠政策等)情況說明;
9、若被分立企業(yè)尚有未超過法定彌補(bǔ)期限的虧損,應(yīng)提供虧損彌補(bǔ)情況說明、被分立企業(yè)重組前凈資產(chǎn)和分立資產(chǎn)公允價(jià)值的證明材料;
10、重組前連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有無與該重組相關(guān)的其他股權(quán)、資產(chǎn)交易,與該重組是否構(gòu)成分步交易、是否作為一項(xiàng)企業(yè)重組業(yè)務(wù)進(jìn)行處理情況的說明;
11、按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)(股權(quán))轉(zhuǎn)讓損益的,應(yīng)提供按稅法規(guī)定核算的資產(chǎn)(股權(quán))計(jì)稅基礎(chǔ)與按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定核算的相關(guān)資產(chǎn)(股權(quán))賬面價(jià)值的暫時(shí)性差異專項(xiàng)說明。
二、資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理
對(duì)100%直接控制的居民企業(yè)之間,以及受同一或相同多家居民企業(yè)100%直接控制的居民企業(yè)之間按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn),凡具有合理商業(yè)目的、不以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的,股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng),且劃出方企業(yè)和劃入方企業(yè)均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的,可以選擇按規(guī)定進(jìn)行特殊性稅務(wù)處理。
下面是特殊性稅務(wù)處理所需報(bào)送的資料:
資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)
1、《居民企業(yè)資產(chǎn)(股權(quán))劃轉(zhuǎn)特殊性稅務(wù)處理申報(bào)表》;
2、股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)總體情況說明,包括基本情況、劃轉(zhuǎn)方案等,并詳細(xì)說明劃轉(zhuǎn)的商業(yè)目的;
3、交易雙方或多方簽訂的股權(quán)或資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)合同(協(xié)議),需有權(quán)部門(包括內(nèi)部和外部)批準(zhǔn)的,應(yīng)提供批準(zhǔn)文件;
4、被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)賬面凈值和計(jì)稅基礎(chǔ)說明;
5、交易雙方按賬面凈值劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)的說明(需附會(huì)計(jì)處理資料);
6、交易雙方均未在會(huì)計(jì)上確認(rèn)損益的說明(需附會(huì)計(jì)處理資料);
7、12個(gè)月內(nèi)不改變被劃轉(zhuǎn)股權(quán)或資產(chǎn)原來實(shí)質(zhì)性經(jīng)營活動(dòng)的承諾書。
三、非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅
實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi),分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。
(一)報(bào)送資料:
《非貨幣性資產(chǎn)投資遞延納稅調(diào)整明細(xì)表》
(二)留存?zhèn)洳橘Y料:
1.股權(quán)投資合同或協(xié)議;
2.對(duì)外投資的非貨幣性資產(chǎn)(明細(xì))公允價(jià)值評(píng)估確認(rèn)報(bào)告;
3.非貨幣性資產(chǎn)(明細(xì))計(jì)稅基礎(chǔ)的情況說明;
4.被投資企業(yè)設(shè)立或變更的工商部門證明材料。
四、政策性搬遷
企業(yè)政策性搬遷,是指由于社會(huì)公共利益的需要,在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或部分搬遷。
報(bào)送資料:
1.政府搬遷文件或公告;
2.搬遷重置總體規(guī)劃;
3.拆遷補(bǔ)償協(xié)議;
4.資產(chǎn)處置計(jì)劃;
5.其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。
五、房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本對(duì)象確定或調(diào)整
報(bào)送資料:
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本對(duì)象確定專項(xiàng)報(bào)告,包括確定原則、依據(jù),共同成本分配原則、方法,以及開發(fā)項(xiàng)目基本情況、開發(fā)計(jì)劃等。
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)產(chǎn)品計(jì)稅成本對(duì)象調(diào)整專項(xiàng)報(bào)告,包括調(diào)整的原因、依據(jù)和調(diào)整前后成本變化情況等。
六、技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅
技術(shù)成果投資入股,是指納稅人將技術(shù)成果所有權(quán)讓渡給被投資企業(yè)、取得該企業(yè)股票(權(quán))的行為。企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè),被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票(權(quán))的,企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行,也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。
選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的,經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案,投資入股當(dāng)期可暫不納稅,允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí),按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。
報(bào)送資料:
《技術(shù)成果投資入股企業(yè)所得稅遞延納稅備案表》