深圳12366熱線數(shù)據(jù)顯示，增值稅法及其實施條例實施后——增值稅一般納稅人登記咨詢熱度高
增值稅法及其實施條例已施行4個多月。近期，筆者整理國家稅務總局深圳市稅務局12366納稅繳費服務熱線（以下簡稱深圳12366熱線）咨詢情況，發(fā)現(xiàn)有關(guān)增值稅一般納稅人登記的問題咨詢熱度明顯較高，主要集中在一般納稅人登記范圍、銷售額核算以及生效時間等方面。
不經(jīng)常發(fā)生交易業(yè)務，需要辦理一般納稅人登記嗎？
近期，甲企業(yè)財務人員致電深圳12366熱線咨詢：甲企業(yè)為木雕加工企業(yè)，雖然一年內(nèi)可能只有四五單業(yè)務，但是每單業(yè)務涉及的交易金額都較大，年銷售額約為600萬元。在這種情況下，企業(yè)需要辦理一般納稅人登記嗎？能否選擇按照小規(guī)模納稅人納稅？
《國家稅務總局關(guān)于增值稅一般納稅人登記管理有關(guān)事項的公告》（國家稅務總局公告2026年第2號，以下簡稱2號公告）第一條明確，增值稅納稅人年應征增值稅銷售額超過增值稅法規(guī)定的小規(guī)模納稅人標準的，除以下兩類情形外，應辦理一般納稅人登記：（一）不經(jīng)常發(fā)生應稅交易，且主要業(yè)務不屬于應稅交易范圍的非企業(yè)單位，選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的；（二）自然人。其他應辦理一般納稅人登記的情形，按國家稅務總局有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
增值稅法第九條明確，小規(guī)模納稅人是指年應征增值稅銷售額未超過500萬元的納稅人。甲企業(yè)年銷售額600萬元已超過該標準，且不屬于“非企業(yè)單位”，不符合選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的情形，應當辦理一般納稅人登記。
筆者提醒，不經(jīng)常發(fā)生應稅交易，且主要業(yè)務不屬于應稅交易范圍的非企業(yè)單位，若選擇按照小規(guī)模納稅人納稅，應向主管稅務機關(guān)提交《選擇按照小規(guī)模納稅人納稅的情況說明》，并將經(jīng)營情況等有關(guān)材料留存?zhèn)洳椤?/span>
稽查查補的銷售額，會影響年應征增值稅銷售額嗎？
除特殊情況外，增值稅納稅人年應征增值稅銷售額超過500萬元的，應辦理一般納稅人登記。那么，這里的銷售額，是否包括經(jīng)過稽查部門納稅檢查后，最終“還原”的銷售額？
近期，乙企業(yè)財務人員致電深圳12366熱線咨詢：乙企業(yè)屬于批發(fā)零售企業(yè)，2025年1月—12月的銷售額合計為480萬元。稅務機關(guān)于2026年3月2日稽查查補其2025年12月銷售額60萬元，這部分銷售額是否應計入年應征增值稅銷售額？如計入，是應計入2025年12月稅款所屬期，還是計入調(diào)整行為發(fā)生當期（2026年3月）的銷售額？
2號公告第三條規(guī)定，年應征增值稅銷售額，是指納稅人在連續(xù)不超過12個月或4個季度的經(jīng)營期內(nèi)，累計應征增值稅銷售額。經(jīng)營期是指在納稅人存續(xù)期內(nèi)的連續(xù)經(jīng)營期間，含未取得銷售收入的月份或季度。納稅人因自行補充或更正、風控核查、稽查查補等調(diào)整的銷售額，應按納稅義務發(fā)生時間，計入對應稅款所屬期銷售額。
也就是說，乙企業(yè)因稽查查補調(diào)整的銷售額60萬元，應按照納稅義務發(fā)生時間計入對應稅款所屬期，即2025年12月屬期的銷售額。更正后，乙企業(yè)的年應征增值稅銷售額為480＋60＝540（萬元），超過小規(guī)模納稅人規(guī)定標準，應該在規(guī)定期限內(nèi)辦理一般納稅人登記。
2號公告第五條第一項及第六條規(guī)定，納稅人因自行補充或更正、風控核查、稽查查補等調(diào)整銷售額，年應征增值稅銷售額超過規(guī)定標準的，應自調(diào)整之日起10個工作日內(nèi)，辦理一般納稅人登記；一般納稅人生效之日為超過規(guī)定標準的當期1日。同時，2號公告第十一條規(guī)定，因自行補充或更正、風控核查、稽查查補等調(diào)整2025年及以前稅款所屬期銷售額，年應征增值稅銷售額超過規(guī)定標準的，一般納稅人生效之日不早于2026年1月1日。
據(jù)此，乙企業(yè)一般納稅人生效之日為2026年1月1日；應自調(diào)整之日（2026年3月2日）起10個工作日內(nèi)追溯登記為一般納稅人；自2026年1月稅款所屬期起，按月辦理一般納稅人增值稅申報。
年應征增值稅銷售額超過標準，何時辦理登記？
近期，丙企業(yè)財務人員致電深圳12366熱線咨詢：丙企業(yè)于2025年6月成立，2025年度銷售額為450萬元，2026年1月銷售額為45萬元，2026年2月銷售額為35萬元（累計530萬元，超過500萬元標準），企業(yè)應該何時辦理一般納稅人登記？一般納稅人的生效之日如何確定？
根據(jù)2號公告第五條第二項規(guī)定，其他年應征增值稅銷售額超過規(guī)定標準的，納稅人應在超過規(guī)定標準的次月申報納稅期限內(nèi)，辦理一般納稅人登記。同時，根據(jù)2號公告第六條規(guī)定，納稅人年應征增值稅銷售額超過規(guī)定標準的，一般納稅人生效之日，為超過規(guī)定標準的當期1日。
關(guān)于生效時間，按照納稅人登記為一般納稅人后，增值稅計稅期間是以一個月還是一個季度進一步區(qū)分。根據(jù)增值稅法實施條例第四十三條，一般納稅人中的銀行、財務公司、信托公司、信用社，可以以一個季度為一個計稅期間。
綜上所述，丙企業(yè)應該在2026年3月申報期內(nèi)辦理一般納稅人登記。若丙企業(yè)以一個月為一個計稅期間，一般納稅人生效之日為2026年2月1日；若丙企業(yè)為銀行、財務公司、信托公司或信用社，并選擇以一個季度為一個計稅期間，一般納稅人生效之日為2026年1月1日。
需要注意的是，按季度申報的小規(guī)模納稅人超過規(guī)定標準后，應結(jié)合實際經(jīng)營情況，對季度內(nèi)銷售額按月拆分，以確定當年應征增值稅銷售額超過規(guī)定標準的具體月份。筆者建議企業(yè)關(guān)注銷售額情況，在超過規(guī)定標準時及時辦理一般納稅人登記；如未按規(guī)定期限辦理相關(guān)手續(xù)，應自規(guī)定期限結(jié)束后5個工作日起，按一般納稅人管理；一般納稅人生效之日仍按2號公告第六條規(guī)定確定。
（作者單位：國家稅務總局深圳市稅務局）
