納稅信用被“直接降為D級(jí)”的原因和影響是什么？如何快速修復(fù)？
編者按：近期，我們接到一些企業(yè)關(guān)于納稅信用的咨詢，企業(yè)收到電子稅務(wù)局彈出的系統(tǒng)提示，被告知納稅信用被判定直接降為D級(jí)。企業(yè)的納稅信用為何會(huì)被直接降為D級(jí)，降為D級(jí)后對(duì)企業(yè)的影響是什么，這個(gè)納稅信息會(huì)不會(huì)被公示或公開查詢?如何能夠快速修復(fù)納稅信用?本文對(duì)這些問題作出分析。
一、企業(yè)的納稅信用為何被判定直接降為D級(jí)?
去年5月16日，國(guó)家稅務(wù)總局頒布《納稅繳費(fèi)信用管理辦法》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2025年第12號(hào))，自2025年7月1日起實(shí)施。2025年辦法的出臺(tái)實(shí)施將2014年以來稅務(wù)總局針對(duì)納稅信用管理方面的九個(gè)規(guī)范性文件全部廢止，可以說是一次不折不扣的制度整合與系統(tǒng)性升級(jí)。
根據(jù)2025年辦法第十八條的規(guī)定，如果經(jīng)營(yíng)主體發(fā)生以下情形之一的，納稅信用將直接被判定為D級(jí)：
(1)存在逃避追繳欠稅、騙取出口退稅、虛開增值稅專用發(fā)票、騙取留抵退稅等稅收違法行為的；
(2)存在逃避繳納稅款、虛開增值稅專用發(fā)票以外的其他發(fā)票等違法行為被移送公安機(jī)關(guān)或者被公安機(jī)關(guān)直接立案查處的；
(3)偷稅(逃避繳納稅款)金額10萬元以上且占各稅種應(yīng)納稅總額10%以上的；
(4)在規(guī)定期限內(nèi)未按稅務(wù)機(jī)關(guān)處理結(jié)論足額繳納稅款、利息、滯納金和罰款的；
(5)以暴力、威脅方法拒不繳納稅款或者拒絕、阻撓稅務(wù)機(jī)關(guān)依法實(shí)施稅務(wù)稽查執(zhí)法行為的；
(6)違反發(fā)票管理法規(guī)，導(dǎo)致其他單位或者個(gè)人未繳、少繳或者騙取稅款的；
(7)提供虛假材料，騙取稅收優(yōu)惠的；
(8)騙取國(guó)家出口退稅款，被停止出口退(免)稅資格未到期的；
(9)認(rèn)定為非正常戶或者走逃(失聯(lián))戶的；
(10)由非正常戶或者走逃(失聯(lián))戶直接責(zé)任人員在認(rèn)定為非正常戶或者走逃(失聯(lián))戶之后注冊(cè)登記、負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的；
(11)由D級(jí)經(jīng)營(yíng)主體的直接責(zé)任人員在評(píng)為D級(jí)之后注冊(cè)登記、負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的；
(12)被確定為重大稅收違法失信主體的；
(13)存在稅務(wù)機(jī)關(guān)依法認(rèn)定的其他嚴(yán)重失信情形的。
關(guān)于納稅信用被判定直接降級(jí)的做法，2025年辦法并非獨(dú)創(chuàng)，而是早在2014年版的納稅信用管理試行辦法中就有類似規(guī)定。對(duì)于納稅信用直接降為D級(jí)的具體情形，2025年辦法和2014年試行辦法大同小異，但為何過去長(zhǎng)時(shí)間以來企業(yè)往往并不會(huì)關(guān)注這個(gè)問題，或者說感受不到它的監(jiān)管力度和痛感，關(guān)鍵一個(gè)原因就在于2014年試行辦法對(duì)于尚在調(diào)查未有結(jié)論的案件和已進(jìn)行復(fù)議訴訟的案件有“不予評(píng)價(jià)”的規(guī)則，而2025辦法則是刪去了這一規(guī)則。我們一起來看一下這個(gè)被刪去的規(guī)則內(nèi)容。
已經(jīng)失效的2014年版《納稅信用管理辦法(試行)》第十七條規(guī)定，有下列情形之一的納稅人不參加當(dāng)期納稅年度的納稅信用評(píng)價(jià)：
(1)納入納稅信用管理時(shí)間不滿一個(gè)評(píng)價(jià)年度的；
(2)本評(píng)價(jià)年度內(nèi)無生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收入的；
(3)因涉嫌稅收違法被立案查處尚未結(jié)案的；
(4)被審計(jì)、財(cái)政部門依法查出稅收違法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)正在依法處理，尚未辦結(jié)的；
(5)已申請(qǐng)稅務(wù)行政復(fù)議、提起行政訴訟尚未結(jié)案的。
根據(jù)上列舊的規(guī)定，如果企業(yè)涉嫌偷稅虛開等重大稅收違法行為，只要案件尚未結(jié)案，就不納入評(píng)價(jià)范疇。企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定構(gòu)成偷稅、虛開并作出處理處罰決定結(jié)案后，如果企業(yè)提起了行政復(fù)議或行政訴訟，且復(fù)議訴訟案件尚未審結(jié)、尚未有最終生效決定或裁判的，也不納入評(píng)價(jià)范疇。此外，如果企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定構(gòu)成虛開、騙稅、偷稅，企業(yè)也沒有提起復(fù)議或訴訟，但自行終止了所有經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不產(chǎn)生收入，反而也會(huì)觸發(fā)不予評(píng)價(jià)的情形。所以過去很長(zhǎng)一段時(shí)間以來，稅務(wù)機(jī)關(guān)將違法企業(yè)直接判定降為D級(jí)的情形沒有規(guī)?；⒊B(tài)化地出現(xiàn)，總體上還是持一種很謹(jǐn)慎的狀態(tài)。但是，2025年辦法沒有延續(xù)2014年試行辦法的上述規(guī)則，這就導(dǎo)致一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)作出認(rèn)定偷稅虛開騙稅等違法行為的處理處罰決定，即便企業(yè)不服提起了復(fù)議或訴訟，也要被直接判定降為D級(jí)。
此外，2025年辦法不僅沒有延續(xù)2014年試行辦法“不予評(píng)價(jià)”規(guī)則，反而還特別強(qiáng)調(diào)了當(dāng)出現(xiàn)一些特定情形時(shí)不能阻卻和影響信用評(píng)價(jià)。2025年辦法第十九條規(guī)定，經(jīng)營(yíng)主體有下列情形的，不影響其納稅繳費(fèi)信用評(píng)價(jià)：
(1)由于稅務(wù)機(jī)關(guān)原因或者不可抗力，造成經(jīng)營(yíng)主體未能及時(shí)履行納稅繳費(fèi)義務(wù)的；
(2)非主觀故意的計(jì)算公式運(yùn)用錯(cuò)誤以及明顯的筆誤造成未繳或者少繳稅費(fèi)款的；
(3)稅務(wù)機(jī)關(guān)按照相關(guān)規(guī)定對(duì)經(jīng)營(yíng)主體不予行政處罰的；
(4)國(guó)家稅務(wù)總局認(rèn)定的其他不影響納稅繳費(fèi)信用評(píng)價(jià)的情形。
以上面第三項(xiàng)為例分析。我們假設(shè)一家企業(yè)在2020年實(shí)施了對(duì)外虛開發(fā)票的不法行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)在2026年度查實(shí)，但違法行為已發(fā)生在五年前不能再處罰，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)給企業(yè)作出《不予處罰決定書》，認(rèn)定企業(yè)有虛開違法行為但不再處罰。按照2025年辦法第十八條第(一)項(xiàng)和第十九條第(三)項(xiàng)規(guī)定，該企業(yè)有虛開違法行為，屬于應(yīng)當(dāng)直接降為D級(jí)的情形，雖然不予處罰，但是不影響評(píng)價(jià)，稅局仍然可以直接將其降為D級(jí)。
再看上面第一項(xiàng)和第二項(xiàng)。結(jié)合2025年辦法第十八條第四項(xiàng)，企業(yè)未在稅務(wù)機(jī)關(guān)征稅通知規(guī)定的期限內(nèi)繳納稅款滯納金利息的，可直接判定為D級(jí)。按照稅收征管法規(guī)定，因稅務(wù)機(jī)關(guān)原因?qū)е律倮U稅款的追征期為三年，因納稅人非主觀過錯(cuò)原因?qū)е律倮U稅款的追征期為五年，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)故意忽略追征期規(guī)定，強(qiáng)行作出征稅處理決定，那么企業(yè)雖然可主張超過追征期而拒絕繳納稅款，但拒絕繳稅的合法原因卻不能阻卻納稅信用評(píng)價(jià)，超期不繳稅的行為仍然會(huì)被強(qiáng)制判定直接降為D級(jí)。
可以看到，2025年辦法第十九條的“評(píng)價(jià)無障礙”條款在一定程度上甚至突破了稅收征管法所規(guī)定的征稅權(quán)限邊界和處罰權(quán)限邊界，納稅人因超過追征期或超過處罰時(shí)效期限而可以合法拒絕繳稅免遭處罰的法定事由卻不能阻卻納稅信用被直接降為D級(jí)的評(píng)價(jià)后果。
總之，應(yīng)被直接判定為D級(jí)的情形涵蓋了幾乎所有的常見的企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，包括偷稅、欠稅、虛開、騙稅等等。按照現(xiàn)行2025年辦法的規(guī)定，一旦稅務(wù)機(jī)關(guān)因?yàn)樯狭羞`法風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)對(duì)企業(yè)實(shí)施稅務(wù)稽查，并且最終作出認(rèn)定企業(yè)構(gòu)成偷稅、虛開、騙稅等違法行為的處理處罰決定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將立即對(duì)企業(yè)實(shí)施納稅信用直接判定為D級(jí)，根本不會(huì)再考察和等待企業(yè)是否提起行政復(fù)議或行政訴訟等法律救濟(jì)程序。所以，從當(dāng)前實(shí)踐層面看，許多企業(yè)被電子稅務(wù)局通知納稅信用被直接判定為D級(jí)，根本原因就是被稅務(wù)稽查定性偷稅、虛開等違法行為結(jié)案而導(dǎo)致。當(dāng)企業(yè)收到稽查局作出的有虛開偷稅違法行為認(rèn)定的稅務(wù)處理決定處罰決定時(shí)甚至是不予處罰決定時(shí)，即意味著很快就會(huì)收到納稅信用被直接降為D級(jí)的通知。筆者判斷，未來稅務(wù)機(jī)關(guān)常態(tài)化、規(guī)?；⒋罅颗卸ㄆ髽I(yè)納稅信用直接降為D級(jí)的現(xiàn)象將會(huì)持續(xù)增加。
二、納稅信用被“直接降為D級(jí)”對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)有什么影響?
按照2025年辦法的規(guī)定，企業(yè)的納稅信用評(píng)價(jià)有兩種方法，一種是按照年度的評(píng)價(jià)指標(biāo)得分評(píng)級(jí)，還有一種是直接判級(jí)。納稅信用級(jí)別一共分設(shè)A、B、M、C、D五級(jí)，也就是說有的企業(yè)可能是由于年度評(píng)價(jià)指標(biāo)低而被正常評(píng)價(jià)為D級(jí)，有的企業(yè)則是不考慮年度評(píng)價(jià)指標(biāo)高低、因出現(xiàn)前述事由后被直接評(píng)價(jià)為D級(jí)。這兩者的后續(xù)影響是存在不同的。
我們先看相同點(diǎn)。不論是年度評(píng)分為D級(jí)，還是直接判為D級(jí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)都將會(huì)采取下列監(jiān)管措施：
(1)對(duì)直接責(zé)任人員在經(jīng)營(yíng)主體被評(píng)價(jià)為D級(jí)之后注冊(cè)登記、負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)的其他經(jīng)營(yíng)主體直接判為D級(jí)；
(2)結(jié)合經(jīng)營(yíng)主體風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估情況，限額限量領(lǐng)用增值稅專用發(fā)票，限制數(shù)電發(fā)票額度；普通發(fā)票的領(lǐng)用實(shí)行交(驗(yàn))舊領(lǐng)新、嚴(yán)格限量供應(yīng)；
(3)列入重點(diǎn)監(jiān)控對(duì)象，加強(qiáng)信用監(jiān)管；
(4)依法依規(guī)將D級(jí)評(píng)價(jià)結(jié)果提供相關(guān)部門，并結(jié)合實(shí)際情況采取其他嚴(yán)格管理措施。
我們?cè)倏床煌c(diǎn)。年度評(píng)分為D級(jí)和直接降為D級(jí)的區(qū)別在于，因直接判定評(píng)為D級(jí)的，D級(jí)評(píng)價(jià)保留至第二年，且第三年不得評(píng)為A級(jí)；因年度評(píng)分為D級(jí)的，只在次年評(píng)價(jià)時(shí)加扣11分?？梢钥吹剑瑑烧叩暮诵膮^(qū)別在于納稅信用級(jí)別修復(fù)路徑和方式的區(qū)別上，關(guān)于如何修復(fù)納稅信用問題，我們后文再述。
三、企業(yè)的納稅信用等級(jí)是否會(huì)被公示和查詢?
前已述及，企業(yè)納稅信用被直接判定降為D級(jí)，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的主要影響是限量使用發(fā)票和重點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控，并不會(huì)直接限制企業(yè)的經(jīng)營(yíng)權(quán)能。但是，許多企業(yè)關(guān)心這個(gè)信用評(píng)級(jí)結(jié)果是否公開，是否會(huì)被交易對(duì)象、政府部門、銀行等單位查詢得到，進(jìn)而對(duì)企業(yè)產(chǎn)生后續(xù)一系列不利的影響。關(guān)于企業(yè)納稅信用評(píng)級(jí)結(jié)果的公示公開情況，我們需要了解以下的基本情況。
第一，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)主動(dòng)公開納稅信用級(jí)別為A級(jí)的納稅人。按照2025年辦法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)主動(dòng)公開納稅信用等級(jí)為A級(jí)的名單及相關(guān)信息。這一做法自2014年試行辦法實(shí)施以來就已執(zhí)行落地，2025年辦法延續(xù)了這一做法。目前，在各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)官網(wǎng)、信用中國(guó)官網(wǎng)等渠道可以公開查詢。
第二，企業(yè)可以通過多種途徑查詢自己的納稅信用評(píng)級(jí)。根據(jù)2025年辦法的規(guī)定，當(dāng)企業(yè)的納稅信用評(píng)價(jià)狀態(tài)發(fā)生變化時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以采取適當(dāng)方式通知和提醒經(jīng)營(yíng)主體。企業(yè)可以登錄電子稅務(wù)局，查詢當(dāng)前自身納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果。2026年3月20日，稅務(wù)總局發(fā)布《關(guān)于開展2026年“便民辦稅春風(fēng)行動(dòng)”的意見》中提到，今年要提供信用級(jí)別便捷查詢服務(wù)，企業(yè)法定代表人、個(gè)體工商戶負(fù)責(zé)人可在個(gè)人所得稅APP集中查詢本人名下經(jīng)營(yíng)主體的納稅信用級(jí)別。
第三，稅務(wù)機(jī)關(guān)不主動(dòng)公開非A級(jí)納稅人信息，但有定向推送和逐步開放機(jī)制。根據(jù)2025年辦法的規(guī)定，對(duì)于非A級(jí)納稅人的納稅信用評(píng)價(jià)結(jié)果，稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)社會(huì)信用體系建設(shè)需要以及與相關(guān)部門信用信息共建共享合作備忘錄、協(xié)議等規(guī)定逐步開放。目前，稅務(wù)部門已通過“銀稅互動(dòng)”工作機(jī)制，與銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)共享A至D級(jí)企業(yè)名單和相關(guān)信息。
此外，2016年度《關(guān)于對(duì)重大稅收違法案件當(dāng)事人實(shí)施聯(lián)合懲戒措施的合作備忘錄》中的D級(jí)納稅人公示制度依據(jù)的相關(guān)規(guī)則都已被廢止和更新，目前各部委尚未簽署新的合作備忘錄。如果合作備忘錄更新，是否會(huì)同步制定公開公示D級(jí)納稅人信息的規(guī)則，值得關(guān)注。
雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)目前只公開公示A級(jí)納稅人名單，尚未公開公示非A級(jí)納稅人名單，但實(shí)踐中如果企業(yè)參與重要項(xiàng)目或政府采購項(xiàng)目的投標(biāo)競(jìng)爭(zhēng)，往往會(huì)被要求提供近幾年的納稅信用等級(jí)記錄，交易對(duì)手也可以查詢企業(yè)是否處在A級(jí)納稅人公示名單，因此一旦企業(yè)的納稅信用等級(jí)被直接降為D級(jí)，對(duì)于其經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)還是會(huì)產(chǎn)生一定的負(fù)面影響。此外，正在實(shí)施的金融領(lǐng)域定向推送信息機(jī)制也會(huì)使得企業(yè)的信貸能力減損，面臨資金壓力和斷貸風(fēng)險(xiǎn)。
四、直接降為D級(jí)的納稅信用等級(jí)如何修復(fù)?
前已述及，對(duì)于納稅信用被判定直接降為D級(jí)的企業(yè)，其修復(fù)路徑被設(shè)置了非常長(zhǎng)的時(shí)間周期。按照2025年辦法，被直接判定為D級(jí)的企業(yè)，第二年的納稅信用仍然保留為D級(jí)，第三年的納稅信用不得評(píng)價(jià)為A級(jí)，企業(yè)最早可以在第二年度的納稅信用評(píng)級(jí)確定之前提出修復(fù)申請(qǐng)。2025年辦法附件6《納稅繳費(fèi)信用修復(fù)范圍及標(biāo)準(zhǔn)》對(duì)于直接判定為D級(jí)的各種情形均設(shè)置了不同的修復(fù)標(biāo)準(zhǔn)和條件，具體可參考以下圖表：
假設(shè)企業(yè)在2026年度被直接降為D級(jí)，那么2027年度的納稅信用自動(dòng)保留為D級(jí)，企業(yè)可在2027年度的納稅信用評(píng)價(jià)期間提出修復(fù)申請(qǐng)。通常，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)在每年的4月份之前評(píng)定上一個(gè)年度的納稅信用等級(jí)，這意味著企業(yè)需要在2028年4月份之前完成規(guī)定的修復(fù)動(dòng)作并向稅務(wù)機(jī)關(guān)提交修復(fù)申請(qǐng)，才有可能更改2027年度的D級(jí)評(píng)價(jià)，但修復(fù)之后的評(píng)級(jí)不能直接評(píng)價(jià)為A級(jí)，最高只能修復(fù)至B級(jí)，且2028年度的納稅信用評(píng)價(jià)最高也只能到達(dá)B級(jí)，只有在2029年度才有可能最早恢復(fù)為A級(jí)。
2026年2月，稅務(wù)總局官方發(fā)布了一則名為“云南：合規(guī)經(jīng)營(yíng)助推花卉產(chǎn)業(yè)升級(jí)發(fā)展”的新聞。新聞中的云南花卉企業(yè)因取得虛開發(fā)票在2018年度納稅信用被直接降為D級(jí)，直到2023年才將納稅信用恢復(fù)為B級(jí)，2024年度獲得A級(jí)?？梢娂{稅信用恢復(fù)路徑之漫長(zhǎng)，在納稅信用修復(fù)之前，該企業(yè)也遭遇了招投標(biāo)受限、政府項(xiàng)目申請(qǐng)受阻、金融機(jī)構(gòu)信貸難的經(jīng)營(yíng)困境。
除了2025年辦法規(guī)定的常規(guī)修復(fù)路徑以外，實(shí)際上企業(yè)可以在掌握被直接降為D級(jí)的原因之后，例如稅務(wù)稽查局作出偷稅虛開的稅務(wù)處理決定、處罰決定等情形的，企業(yè)可以將稅務(wù)處理決定、稅務(wù)處罰決定訴諸行政復(fù)議或行政訴訟的法律救濟(jì)程序，向復(fù)議機(jī)關(guān)或法院主張稽查局認(rèn)定的偷稅虛開違法行為不成立，如果能夠得到復(fù)議機(jī)關(guān)或法院的支持，撤銷或變更稽查局的定性結(jié)論，那么直接降為D級(jí)的原因就不存在，那么企業(yè)就可以要求稅務(wù)機(jī)關(guān)立即撤銷直接降為D級(jí)的行為。相比較于漫長(zhǎng)的常規(guī)修復(fù)路徑，這種方式更具有治本的效果。
筆者建議，如果企業(yè)遭遇到稅務(wù)稽查結(jié)案而被直接降為D級(jí)，應(yīng)當(dāng)權(quán)衡兩種修復(fù)路徑的可行性，盡量?jī)煞N措施并舉實(shí)施，更快速地實(shí)現(xiàn)納稅信用修復(fù)，并從根本上解決涉稅爭(zhēng)議。筆者也呼吁企業(yè)在當(dāng)前納稅信用強(qiáng)監(jiān)管的背景下務(wù)必重視稅務(wù)合規(guī)，遠(yuǎn)離偷稅虛開騙稅等高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)和活動(dòng)，莫因一時(shí)貪圖不法利益而招致納稅信用難以修復(fù)的損失，影響企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。
