鋼鐵制造企業(yè)：固定資產(chǎn)投入大，稅務處理要注意啥？
中國鋼鐵工業(yè)協(xié)會發(fā)布的數(shù)據(jù)顯示，2025年，重點統(tǒng)計企業(yè)利潤總額1151億元，同比增長1.4倍，其中鋼鐵主業(yè)盈利445億元，實現(xiàn)扭虧為盈；平均利潤率為1.9%，同比上升1.13個百分點。鋼鐵制造企業(yè)是典型的重工業(yè)企業(yè)，具有固定資產(chǎn)投入大等特點。實務中，部分企業(yè)對固定資產(chǎn)稅前扣除、專用設(shè)備抵免所得稅等政策把握不當，容易產(chǎn)生稅務風險。
典型案例
甲公司是一家鋼鐵制造企業(yè)，從事鋼鐵冶煉、鋼材軋制以及延伸加工。2024年1月，甲公司購買多臺破碎機、篩分設(shè)備，以及房屋附屬的消防系統(tǒng)套裝。2024年7月，甲公司停止使用一臺生產(chǎn)設(shè)備，但一直未處置該設(shè)備，仍計提折舊。2024年12月，甲公司購買了一臺環(huán)境保護專用設(shè)備，用于治理各類污染，并于2025年1月投入使用。
稅務部門核查發(fā)現(xiàn)，甲公司稅務處理存在多項風險：甲公司2024年度對多項500萬元以下固定資產(chǎn)進行了一次性稅前扣除申報，其中包含消防系統(tǒng)；按照環(huán)境保護專用設(shè)備購進金額的10%，抵免了2024年度企業(yè)所得稅稅額；對已停用的生產(chǎn)設(shè)備仍計提折舊。
將消防系統(tǒng)視為房屋以外固定資產(chǎn)
甲公司財務人員表示，他們之所以對消防系統(tǒng)作單獨核算處理，是因為消防系統(tǒng)屬于房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)，可按照固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策處理。
事實上，政策規(guī)定并非如此?！敦斦?/span> 稅務總局關(guān)于設(shè)備、器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的公告》（財政部 稅務總局公告2023年第37號）明確，企業(yè)在2024年1月1日—2027年12月31日期間新購進的設(shè)備、器具，單位價值不超過500萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊。所稱設(shè)備、器具，是指除房屋、建筑物以外的固定資產(chǎn)。
以房屋為載體、不可隨意移動的附屬設(shè)備和配套設(shè)施，如消防系統(tǒng)、供暖設(shè)備、中央空調(diào)、電氣及智能化樓宇設(shè)備等，屬于房屋、建筑物的一部分，不具有獨立使用功能，不能作為設(shè)備、器具單獨羅列，應計入房屋、建筑物原值，不能適用固定資產(chǎn)一次性稅前扣除政策。
案例中，甲公司錯誤認為房屋、建筑物僅指不動產(chǎn)，而將房屋附屬的消防系統(tǒng)套裝進行了一次性稅前扣除申報，存在稅務風險。
購置環(huán)保專用設(shè)備未實際使用
甲公司財務人員認為，企業(yè)2024年購進的環(huán)境保護專用設(shè)備，符合《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍，可以按照專用設(shè)備投資額的10%，抵免2024年企業(yè)所得稅應納稅額。
《財政部 國家稅務總局關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知》（財稅〔2008〕48號）規(guī)定，企業(yè)自2008年1月1日起，購置并實際使用列入《環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》《安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的10%，抵免當年企業(yè)所得稅應納稅額。
因此，環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)專用設(shè)備抵免的年度，為購置并實際使用的年度。也就是說，企業(yè)只購置尚未實際使用上述專用設(shè)備的，不能按照政策規(guī)定抵免企業(yè)所得稅應納稅額。案例中，甲公司2024年12月購進環(huán)境保護專用設(shè)備，2025年1月投入使用，企業(yè)應于2025年享受抵免優(yōu)惠，而非2024年。
停用的固定資產(chǎn)仍計提折舊
《〈企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)〉應用指南》明確，當月減少的固定資產(chǎn)，當月仍計提折舊，從下月起不計提折舊。對此，甲公司財務人員認為，由于2024年7月停用的生產(chǎn)設(shè)備尚未處置，所以仍須計提折舊。
在計提固定資產(chǎn)折舊方面，財稅處理存在差異。企業(yè)所得稅法實施條例第五十九條規(guī)定，停止使用的固定資產(chǎn)，應當自停止使用月份的次月起停止計算折舊。對比上述規(guī)定可以看出，會計上，停止計提折舊的日期，為固定資產(chǎn)減少的次月，強調(diào)的是“減少”。而稅務處理上，停止折舊的日期，是固定資產(chǎn)停止使用的次月，強調(diào)的是“停止使用”。
也就是說，企業(yè)在停止使用固定資產(chǎn)的當月，處置該固定資產(chǎn)的情形下，不存在稅會處理差異。而企業(yè)在停止使用固定資產(chǎn)的當月，尚未處置固定資產(chǎn)的情形下，會導致稅會處理差異。
案例中，甲公司的生產(chǎn)設(shè)備于2024年7月停止使用，在稅務處理上，應自2024年8月起停止計算折舊。故甲公司2024年8月—12月計提的折舊，不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。
經(jīng)稅務部門輔導，甲公司調(diào)增2024年度應納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅及滯納金。
（作者單位：國家稅務總局北京市稅務局）
