承租集體所有建設(shè)用地，究竟該由誰繳納城鎮(zhèn)土地使用稅？
A公司在2016年3月12日和B村委會簽訂一份場地租賃合同，合同中約定，B村委會把原村委會舊址的場地租賃給A公司使用，租賃期限為2016年3月15日至2030年3月15日，租金為14萬元，于簽訂合同時一次性交清，同時約定租賃期限未滿時，A公司可以對外轉(zhuǎn)租。
A公司老板由于另有一個新的投資項目，因此在2025年12月決定不再經(jīng)營該公司，于是把該場地轉(zhuǎn)租給了一家個體工商戶。A公司在使用這塊場地期間，一直在繳納城鎮(zhèn)土地使用稅?，F(xiàn)在，轉(zhuǎn)租他人了，但當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)仍要求A公司繼續(xù)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
A公司認為，根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財稅〔2006〕56號，以下簡稱財稅〔2006〕56號文件)規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。所以，A公司認為，這塊場地的城鎮(zhèn)土地使用稅不應(yīng)再由他們公司繳納，而應(yīng)當(dāng)由實際使用這塊土地的個體工商戶繳納。
那么，承租集體所有建設(shè)用地，究竟該由誰繳納城鎮(zhèn)土地使用稅呢？
財政部和國家稅務(wù)總局于2017年3月31日聯(lián)合下發(fā)了《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于承租集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》(財稅〔2017〕29號，以下簡稱財稅〔2017〕29號文件)一文，該文規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)，承租集體所有建設(shè)用地的，由直接從集體經(jīng)濟組織承租土地的單位和個人，繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
從財稅〔2017〕29號文件看，承租集體所有建設(shè)用地的，城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)由直接從集體經(jīng)濟組織承租土地的單位和個人，也就是第一承租人繳納。而A公司正是租賃這塊場地的第一承租人，按照財稅〔2017〕29號文件規(guī)定，城鎮(zhèn)土地使用稅還應(yīng)當(dāng)由A公司繼續(xù)繳納。
但是，在財稅〔2017〕29號文件下發(fā)后，財政部和國家稅務(wù)總局并沒有宣布財稅〔2006〕56號文件作廢，而按照財稅〔2006〕56號文件規(guī)定，這塊場地的城鎮(zhèn)土地使用稅應(yīng)當(dāng)由實際使用集體土地的個體工商戶繳納。那么，這塊土地究竟該由誰繳納城鎮(zhèn)土地使用稅呢？
稅法適用原則中有一條是“新法優(yōu)于舊法原則”，即新法、舊法對同一事項有不同規(guī)定時，新法的效力優(yōu)于舊法。
基于“新法優(yōu)于舊法原則”，A公司應(yīng)按財稅〔2017〕29號文件規(guī)定執(zhí)行，即還應(yīng)當(dāng)由A公司繼續(xù)繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。
