新《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》施行——技術(shù)合同的稅務(wù)合規(guī)管理需跟上
在特定條件下，一些企業(yè)想要享受與科技創(chuàng)新有關(guān)的稅收優(yōu)惠，必須符合一個(gè)重要規(guī)范性文件的要求——工業(yè)和信息化部制發(fā)的《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》。值得注意的是，新修訂的《技術(shù)合同認(rèn)定登記管理辦法》（以下簡(jiǎn)稱新《辦法》）已經(jīng)于3月1日起施行。新《辦法》包括總則、登記機(jī)構(gòu)、登記管理、風(fēng)險(xiǎn)防控、違法違規(guī)責(zé)任、保障措施、附則等7章共31條內(nèi)容，明確了技術(shù)合同認(rèn)定登記的定義、原則、各級(jí)主管部門職責(zé)及具體操作流程。
新《辦法》第二十七條規(guī)定，合同主體憑技術(shù)合同認(rèn)定登記證明，符合條件的可按規(guī)定享受有關(guān)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的支持政策。合同主體應(yīng)妥善保存技術(shù)合同認(rèn)定登記證明，留存?zhèn)洳?。?duì)此，國(guó)家稅務(wù)總局漢壽縣稅務(wù)局干部陳謙介紹，目前，我國(guó)促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化的稅收支持政策，主要包括納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅；居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；職務(wù)科技成果轉(zhuǎn)化現(xiàn)金獎(jiǎng)勵(lì)減征個(gè)人所得稅政策等。“根據(jù)新《辦法》規(guī)定和相關(guān)稅收優(yōu)惠政策要求，企業(yè)在享受稅收優(yōu)惠時(shí)，需要關(guān)注是否就相應(yīng)技術(shù)合同辦理了認(rèn)定登記?！标愔t說(shuō)。
信永中和稅務(wù)師事務(wù)所合伙人鄒勝注意到，根據(jù)新《辦法》附件《技術(shù)合同認(rèn)定登記規(guī)則》（以下簡(jiǎn)稱《認(rèn)定登記規(guī)則》），技術(shù)合同由原來(lái)的四類調(diào)整為五類，“技術(shù)許可合同”從原有的“技術(shù)轉(zhuǎn)讓合同”中獨(dú)立出來(lái)。同時(shí)，《認(rèn)定登記規(guī)則》對(duì)技術(shù)開發(fā)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)許可、技術(shù)咨詢和技術(shù)服務(wù)五類技術(shù)合同的認(rèn)定條件、包含范圍及不屬于該類合同的情形進(jìn)行了逐一列舉和說(shuō)明，對(duì)企業(yè)合規(guī)享受相關(guān)稅收優(yōu)惠具有指導(dǎo)意義。
舉例來(lái)說(shuō)，企業(yè)如果就委托、合作研發(fā)項(xiàng)目享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠，委托、合作研究開發(fā)項(xiàng)目合同需在科技行政主管部門進(jìn)行登記，其中委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)由委托方到科技行政主管部門進(jìn)行登記。根據(jù)《認(rèn)定登記規(guī)則》，技術(shù)開發(fā)合同的認(rèn)定應(yīng)同時(shí)滿足三個(gè)條件：有明確、具體的科學(xué)研究或技術(shù)開發(fā)的目標(biāo)與計(jì)劃；合同標(biāo)的為當(dāng)事人在訂立合同時(shí)尚未掌握的技術(shù)方案；研究開發(fā)工作及其預(yù)期成果有相應(yīng)的技術(shù)創(chuàng)新內(nèi)容。同時(shí)，以應(yīng)用目標(biāo)為導(dǎo)向的基礎(chǔ)研究，小試、中試技術(shù)成果的產(chǎn)業(yè)化開發(fā)等滿足上述條件的合同，也屬于技術(shù)開發(fā)合同。
實(shí)務(wù)中，部分制造業(yè)企業(yè)將設(shè)備采購(gòu)、常規(guī)工藝調(diào)整打包成“技術(shù)開發(fā)合同”，試圖通過(guò)技術(shù)合同認(rèn)定登記，并享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠。按照新《辦法》和《認(rèn)定登記規(guī)則》，這類合同不僅無(wú)法完成登記，相關(guān)企業(yè)還可能被納入風(fēng)險(xiǎn)核查范圍。
“技術(shù)合同的合規(guī)管理，是貫穿合同簽訂、審核、登記、執(zhí)行、驗(yàn)收、資料留存全流程的系統(tǒng)性工作。”陳謙建議，企業(yè)可結(jié)合新《辦法》和《認(rèn)定登記規(guī)則》的要求，對(duì)已登記的技術(shù)合同開展全面自查，重點(diǎn)核查合同是否符合技術(shù)合同認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)、登記信息與實(shí)際執(zhí)行情況是否一致、留存?zhèn)洳橘Y料是否完整等，對(duì)不符合要求的技術(shù)合同及時(shí)整改，并就相關(guān)技術(shù)合同對(duì)應(yīng)的稅收優(yōu)惠享受事項(xiàng)的合規(guī)性進(jìn)行自查，避免引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
在技術(shù)合同實(shí)質(zhì)性審查方面，鄒勝提醒企業(yè)，一方面要明晰技術(shù)合同的業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，即合同約定的交易是一項(xiàng)以往未開展過(guò)的技術(shù)方案，還是銷售一項(xiàng)已有技術(shù)的使用權(quán)，抑或是提供一項(xiàng)常規(guī)的技術(shù)咨詢服務(wù)。另一方面，要關(guān)注合同條款約定的內(nèi)容，比如技術(shù)目標(biāo)是否明確，有沒有創(chuàng)新點(diǎn)，合同中是否存在軟件的復(fù)制銷售、設(shè)備的常規(guī)維修、產(chǎn)品的簡(jiǎn)單改型等明確排除的內(nèi)容。在此基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)確認(rèn)技術(shù)合同中的交易對(duì)價(jià)。如果合同里既有技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，又有后續(xù)的培訓(xùn)費(fèi)和設(shè)備款等，應(yīng)確保條款清晰、合理地分項(xiàng)列示相關(guān)金額，為后續(xù)合規(guī)稅務(wù)處理打好基礎(chǔ)。
根據(jù)新《辦法》，各省、自治區(qū)、直轄市、新疆生產(chǎn)建設(shè)兵團(tuán)及計(jì)劃單列市技術(shù)合同認(rèn)定登記工作行政主管部門，負(fù)責(zé)本行政區(qū)域內(nèi)技術(shù)合同認(rèn)定登記管理、監(jiān)督檢查和相關(guān)政策落實(shí)。新《辦法》實(shí)施后，各地配套的登記流程、審核標(biāo)準(zhǔn)等可能發(fā)生調(diào)整。對(duì)此，陳謙建議企業(yè)持續(xù)關(guān)注政策變化，及時(shí)優(yōu)化內(nèi)部合規(guī)管理體系，確保企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為、合同管理、稅務(wù)處理始終符合政策要求。
