經(jīng)營(yíng)所得匯算：扣除項(xiàng)目如何確定？
3月31日，2025年度個(gè)人所得稅經(jīng)營(yíng)所得匯算清繳將截止?？鄢?xiàng)目的準(zhǔn)確歸集是計(jì)算經(jīng)營(yíng)所得應(yīng)納稅所得額的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。那么，哪些成本費(fèi)用可以扣除？如何準(zhǔn)確歸集扣除項(xiàng)目呢？
據(jù)實(shí)扣除
《個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅計(jì)稅辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第35號(hào)公布，2018年修正，以下簡(jiǎn)稱《計(jì)稅辦法》）第七條明確，個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用、稅金、損失、其他支出以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額；第十四條明確，除稅收法律法規(guī)另有規(guī)定外，個(gè)體工商戶實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。
整體上講，實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)（以下統(tǒng)稱個(gè)體工商戶等經(jīng)營(yíng)主體），發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的人員相關(guān)支出、經(jīng)營(yíng)相關(guān)支出、其他必要支出、資產(chǎn)損失支出等，可憑合法有效憑證據(jù)實(shí)扣除。
其中，人員相關(guān)支出，包括實(shí)際支付給從業(yè)人員的合理工資薪金支出（應(yīng)依法履行代扣代繳義務(wù)），為業(yè)主和從業(yè)人員按照國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)繳納的基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)及住房公積金，以及發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出等。經(jīng)營(yíng)相關(guān)支出，包括與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)以及符合規(guī)定的利息支出等。其他必要支出，包括按規(guī)定繳納的攤位費(fèi)、行政性收費(fèi)、協(xié)會(huì)會(huì)費(fèi)等，以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)直接相關(guān)的其他符合規(guī)定的支出。
資產(chǎn)損失支出，尤其值得關(guān)注。《計(jì)稅辦法》第十二條規(guī)定，個(gè)體工商戶在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，參照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除的規(guī)定扣除。
限額扣除
除據(jù)實(shí)扣除項(xiàng)目外，個(gè)體工商戶等經(jīng)營(yíng)主體的職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)等支出，依照《計(jì)稅辦法》等政策規(guī)定的比例，實(shí)行限額扣除。
其中，個(gè)體工商戶等經(jīng)營(yíng)主體向當(dāng)?shù)毓?huì)組織撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)、實(shí)際發(fā)生的職工福利費(fèi)支出、職工教育經(jīng)費(fèi)支出，分別在工資薪金總額的2%、14%、2.5%的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)據(jù)實(shí)扣除。其中，職工教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際發(fā)生數(shù)額超出規(guī)定比例當(dāng)期不能扣除的數(shù)額，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
個(gè)體工商戶等經(jīng)營(yíng)主體發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)，按照實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰；與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)直接相關(guān)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，不超過當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分可以據(jù)實(shí)扣除，超過部分準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。
個(gè)體工商戶等經(jīng)營(yíng)主體為從業(yè)人員繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，分別在不超過從業(yè)人員工資總額5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除，超過部分不得扣除；為業(yè)主本人繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，以當(dāng)?shù)兀ǖ丶?jí)市）上年度社會(huì)平均工資的3倍為計(jì)算基數(shù)，分別在不超過該計(jì)算基數(shù)5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分據(jù)實(shí)扣除，超過部分不得扣除。
個(gè)體工商戶等經(jīng)營(yíng)主體通過公益性社會(huì)團(tuán)體或縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于符合法律規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)，捐贈(zèng)額不超過其應(yīng)納稅所得額30％的部分可以據(jù)實(shí)扣除。財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定可以全額在稅前扣除的捐贈(zèng)支出項(xiàng)目，按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
其他扣除
《計(jì)稅辦法》第三十八條規(guī)定，個(gè)體工商戶研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的開發(fā)費(fèi)用，以及為研究開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)而購(gòu)置單臺(tái)價(jià)值在10萬元以下的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置的購(gòu)置費(fèi)，準(zhǔn)予直接扣除；單臺(tái)價(jià)值在10萬元以上（含10萬元）的測(cè)試儀器和試驗(yàn)性裝置，按固定資產(chǎn)管理，不得在當(dāng)期直接扣除。
同時(shí)，根據(jù)個(gè)人所得稅法實(shí)施條例、《個(gè)人所得稅綜合所得匯算清繳管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第57號(hào)）等政策規(guī)定，取得經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人，沒有綜合所得的，計(jì)算其每一納稅年度的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)當(dāng)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除。專項(xiàng)附加扣除在辦理匯算清繳時(shí)減除。同時(shí)取得綜合所得和經(jīng)營(yíng)所得的納稅人，可在綜合所得或者經(jīng)營(yíng)所得中申報(bào)減除費(fèi)用6萬元、專項(xiàng)扣除、專項(xiàng)附加扣除以及依法確定的其他扣除，但不得重復(fù)申報(bào)減除。
需要注意的是，在明確允許扣除的范圍后，實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶等經(jīng)營(yíng)主體，還須關(guān)注稅法設(shè)定的“紅線”。根據(jù)《計(jì)稅辦法》等規(guī)定，以下支出無論是否實(shí)際發(fā)生，均不得稅前扣除：個(gè)體工商戶業(yè)主、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)投資者、合伙企業(yè)合伙人的工資薪金支出；用于個(gè)人和家庭的不合理支出；與取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入無關(guān)的其他支出；違規(guī)及處罰性支出，如罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失等；各類未實(shí)際發(fā)生的準(zhǔn)備金，包括壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等。
舉例說明
陽光百貨店系查賬征收的個(gè)體工商戶（業(yè)主張某），從事日用百貨批發(fā)零售。2025年度百貨店實(shí)現(xiàn)銷售收入360萬元，發(fā)生經(jīng)營(yíng)成本270萬元（貨物采購(gòu)成本，不含下文單獨(dú)列示的限額扣除項(xiàng)目），實(shí)際支付6名從業(yè)人員合理工資薪金21.6萬元，發(fā)生財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)1萬元、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)14.4萬元、符合規(guī)定的利息支出2萬元、行政性收費(fèi)5000元；另發(fā)生稅法規(guī)定的限額扣除項(xiàng)目：工會(huì)經(jīng)費(fèi)4320元、職工福利費(fèi)2.5萬元、職工教育經(jīng)費(fèi)5400元、業(yè)務(wù)招待費(fèi)2萬元、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)15萬元、為從業(yè)人員繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)1.08萬元、為張某本人繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)1.2萬元（當(dāng)?shù)厣夏甓壬鐣?huì)平均工資8萬元）。
上述經(jīng)營(yíng)成本、從業(yè)人員工資、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、經(jīng)營(yíng)租賃費(fèi)、利息支出、行政性收費(fèi)等，可憑合法有效憑證據(jù)實(shí)扣除，即陽光百貨店據(jù)實(shí)扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的金額合計(jì)為270＋21.6＋1＋14.4＋2＋0.5=309.5（萬元）。
限額扣除項(xiàng)目中，工會(huì)經(jīng)費(fèi)限額為216000×2%＝4320（元），實(shí)際發(fā)生4320元，可全額扣除。職工福利費(fèi)限額為216000×14%＝30240（元），實(shí)際發(fā)生2.5萬元，可全額扣除。職工教育經(jīng)費(fèi)限額為216000×2.5%＝5400（元），實(shí)際發(fā)生5400元，可全額扣除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)限額為3600000×15%＝540000（元），實(shí)際發(fā)生15萬元，可全額扣除。從業(yè)人員補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)限額為216000×5%＝10800（元），實(shí)際發(fā)生1.08萬元，可全額扣除。業(yè)主補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)限額為當(dāng)?shù)厣夏甓壬鐣?huì)平均工資3倍的5%，即80000×3×5%＝12000（元），實(shí)際發(fā)生1.2萬元，可全額扣除。
業(yè)務(wù)招待費(fèi)實(shí)際發(fā)生額的60%為20000×60%＝12000（元），當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰為3600000×5‰＝18000（元），按孰低原則準(zhǔn)予扣除12000元。
陽光百貨店限額扣除項(xiàng)目準(zhǔn)予扣除的金額合計(jì)為4320＋25000＋5400＋12000＋150000＋10800＋12000＝219520（元）。
綜上，在計(jì)算2025年度經(jīng)營(yíng)所得時(shí)，陽光百貨店準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額合計(jì)為3095000＋219520＝3314520（元）。
（作者單位：國(guó)家稅務(wù)總局宿遷市宿城區(qū)稅務(wù)局）
