去除價(jià)格偽裝 追征股權(quán)交易稅款
企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)穩(wěn)定、資產(chǎn)優(yōu)良，為何其自然人股東要低價(jià)對(duì)外轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)？這種不符合商業(yè)交易常規(guī)的行為背后，是否暗藏玄機(jī)？
近期，國(guó)家稅務(wù)總局金華市稅務(wù)局第二稽查局（以下簡(jiǎn)稱第二稽查局）根據(jù)群眾舉報(bào)線索，深挖細(xì)查，查處一起企業(yè)自然人股東采用“陰陽(yáng)合同”方式，隱匿股權(quán)交易收入逃避繳納稅款案件。檢查人員以交易雙方銀行賬戶資金流水核查為突破口，通過(guò)內(nèi)查外調(diào)，最終確認(rèn)涉案人員張某、李某夫妻在轉(zhuǎn)讓G公司股權(quán)過(guò)程中，隱匿股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入3850萬(wàn)元未依法申報(bào)納稅的違法事實(shí)。第二稽查局依法將涉案人員行為定性為偷稅，作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金并處罰款合計(jì)1300余萬(wàn)元的處理決定。目前涉案稅款已全部征繳入庫(kù)。
A 資產(chǎn)優(yōu)良 低價(jià)交易存疑
2024年11月，第二稽查局收到一封涉稅違法舉報(bào)信。舉報(bào)信中稱，自然人張某、李某夫妻在轉(zhuǎn)讓其持有的G公司全部股權(quán)時(shí)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格遠(yuǎn)低于實(shí)際交易價(jià)格，存在隱匿收入、逃避繳納稅款行為。
接到舉報(bào)信息后，檢查人員通過(guò)稅收征管系統(tǒng)，調(diào)取了G公司近年來(lái)的稅務(wù)登記信息、納稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)報(bào)表等資料，結(jié)合轄區(qū)同行業(yè)企業(yè)情況，對(duì)G公司的涉稅數(shù)據(jù)進(jìn)行了核查分析，以便進(jìn)一步判斷舉報(bào)線索價(jià)值。
G公司主營(yíng)業(yè)務(wù)為玩具制造，法定代表人為張某，其妻李某為股東，夫妻各持股50%。企業(yè)名下核心資產(chǎn)為7500平方米土地使用權(quán)及1.1萬(wàn)平方米廠房。從運(yùn)營(yíng)信息看，該公司近3年經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)穩(wěn)定，無(wú)大額負(fù)債記錄，企業(yè)資產(chǎn)狀況良好。
檢查人員隨后進(jìn)一步結(jié)合G公司情況分析核查張某、李某的申報(bào)信息時(shí)，發(fā)現(xiàn)了一些異常。
檢查人員通過(guò)系統(tǒng)查詢到，2023年10月，張某、李某分別就其轉(zhuǎn)讓企業(yè)股權(quán)行為向稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了納稅申報(bào)，并繳納股權(quán)轉(zhuǎn)讓個(gè)人所得稅115萬(wàn)多元，印花稅0.15萬(wàn)元。從申報(bào)信息看，兩人申報(bào)的企業(yè)股權(quán)交易價(jià)格為1204萬(wàn)元。
在查看張某、李某提交稅務(wù)機(jī)關(guān)備案的申報(bào)資料時(shí)，檢查人員發(fā)現(xiàn)了一份第三方評(píng)估機(jī)構(gòu)出具的《資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》。這份報(bào)告中稱，經(jīng)對(duì)G公司進(jìn)行評(píng)估，其資產(chǎn)的全部股權(quán)價(jià)值為1220萬(wàn)元。從數(shù)據(jù)看，報(bào)告中的企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估價(jià)值與兩人申報(bào)的轉(zhuǎn)讓收入信息基本吻合。
檢查人員隨后通過(guò)征管軟件和第三方渠道對(duì)G公司所處地段工業(yè)廠房的市場(chǎng)價(jià)值情況進(jìn)行了核查，發(fā)現(xiàn)G公司所處地段的二手工業(yè)廠房?jī)r(jià)格均價(jià)在每平方米2500元以上。按此計(jì)算，G公司僅廠房一項(xiàng)資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)值就達(dá)到2700余萬(wàn)元，如果再加上7500平方米土地使用權(quán)，該企業(yè)僅廠房、土地等核心資產(chǎn)的總價(jià)值就至少應(yīng)達(dá)到4500萬(wàn)元。并且從企業(yè)申報(bào)的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)看，G公司運(yùn)營(yíng)良好，并無(wú)大額負(fù)債。G公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格僅為1204萬(wàn)元，明顯低于資產(chǎn)市場(chǎng)公允價(jià)值。
綜合初步核查結(jié)果，檢查人員認(rèn)為，張某、李某向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)的G公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低，該企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易存在隱匿真實(shí)收入、逃避納稅重大嫌疑。于是，第二稽查局決定成立檢查組，對(duì)該項(xiàng)交易立案調(diào)查。
B 資金核查 顯露違法端倪
檢查組首先約談了張某和李某，并要求兩人提供股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同、銀行賬戶收款流水憑證配合調(diào)查。但張某稱，由于該項(xiàng)交易已完成，合同已沒(méi)有留存必要，不久前他已將其銷毀，因此無(wú)法提供。兩人向檢查人員表示，該項(xiàng)交易他們是按照合同雙方約定的價(jià)格進(jìn)行的交割，并無(wú)不妥，并向檢查人員提供了銀行賬戶的收款憑證。
檢查人員發(fā)現(xiàn)，張某提供的收款憑證中金額為1400萬(wàn)元，與申報(bào)的1204萬(wàn)元股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入并不相符。對(duì)此，張某稱，多出的100多萬(wàn)元是雙方約定的由受讓方承擔(dān)的部分稅款。
對(duì)兩人的約談收獲寥寥。
結(jié)合案件存在的未解疑點(diǎn)，檢查組決定從該項(xiàng)交易的資金往來(lái)入手，調(diào)取涉案人員的銀行賬戶流水信息進(jìn)一步核查，以核實(shí)該項(xiàng)交易真實(shí)價(jià)格。
檢查組履行審批程序后，依法向相關(guān)金融機(jī)構(gòu)發(fā)出《檢查存款賬戶許可證明》，對(duì)核查期內(nèi)張某、李某個(gè)人銀行賬戶及資金往來(lái)信息進(jìn)行了全面核查。
調(diào)取的銀行流水?dāng)?shù)據(jù)顯示：2023年9月G公司發(fā)生股權(quán)交易的時(shí)間段內(nèi)，股權(quán)受讓方徐某等3人的個(gè)人銀行賬戶，曾先后分8次向張某、李某夫妻賬戶轉(zhuǎn)入大額資金，累計(jì)金額高達(dá)5054萬(wàn)元。這些轉(zhuǎn)賬款項(xiàng)中，有5筆資金的備注信息為“股權(quán)轉(zhuǎn)讓款”，總額共3700萬(wàn)元。其余3筆資金備注信息為“往來(lái)款”總金額為1354萬(wàn)元。從8筆資金的轉(zhuǎn)賬時(shí)間、備注信息等情況看，這些資金中至少有3700萬(wàn)元應(yīng)是這次股權(quán)轉(zhuǎn)讓受讓人支付的轉(zhuǎn)讓款。
照此計(jì)算，張某、李某向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)轉(zhuǎn)讓收入1204萬(wàn)元，意味著張某夫妻至少有近2500萬(wàn)元的收入未依法申報(bào)。
隨后，檢查人員約談了張某和李某。面對(duì)檢查人員出示的資金往來(lái)證據(jù)，張某改口稱，G公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格確實(shí)不是1204萬(wàn)元，而是3700萬(wàn)元。至于徐某等人轉(zhuǎn)賬的另外3筆1354萬(wàn)元款項(xiàng)，是對(duì)方償還的借款。
C 真合同現(xiàn)身 假申報(bào)露餡
交易的真實(shí)價(jià)格究竟是多少？張某提供的情況屬實(shí)嗎？
為查證銀行流水中涉及的5000余萬(wàn)元是否均為股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，核實(shí)該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的真實(shí)價(jià)格。檢查組決定對(duì)該次股權(quán)轉(zhuǎn)讓受讓方徐某等3人實(shí)施調(diào)查。
檢查人員依法約談徐某等3人。約談之初，3人神情拘謹(jǐn)，話語(yǔ)稀少，只向檢查人員表示，他們是“按雙方簽訂的交易合同付款，其他情況并不清楚”。
見此情景，檢查人員向3人作了稅法宣傳，告知徐某等3人，作為納稅人和該項(xiàng)股權(quán)轉(zhuǎn)讓受讓方，其具有配合稅務(wù)機(jī)關(guān)調(diào)查的義務(wù)，如果拒不配合調(diào)查，隱瞞真相，導(dǎo)致稅款流失，情節(jié)嚴(yán)重將可能承擔(dān)法律責(zé)任。
經(jīng)過(guò)檢查人員耐心說(shuō)服、曉以利害，徐某等3人說(shuō)出了實(shí)情，承認(rèn)此次G公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中，交易雙方議定的真實(shí)交易價(jià)格為5054萬(wàn)元。隨后3人還提供了與張某、李某簽訂的真實(shí)股權(quán)交易合同。
結(jié)合真實(shí)股權(quán)交易合同中明確的徐某等3人受讓股權(quán)后對(duì)G公司的持股比例，檢查人員對(duì)徐某等人向張某和李某轉(zhuǎn)賬的資金額度進(jìn)行了仔細(xì)清分和分析，結(jié)果顯示：徐某等3人向張某、李某支付的交易款項(xiàng)的比例，與合同中明確的3人最終的持股比例完全一致。
這一證據(jù)的顯現(xiàn)，不僅印證了徐某等3人提供合同的真實(shí)性，也印證了該項(xiàng)股權(quán)交易的真實(shí)價(jià)格的確為5054萬(wàn)元。
隨后，檢查組再次約談了張某和李某，面對(duì)檢查人員出示的資金流水、雙方簽訂的真實(shí)交易合同，以及徐某等人證言等一系列證據(jù)，張某和李某再也無(wú)法自圓其說(shuō)，承認(rèn)通過(guò)簽訂“陰陽(yáng)合同”，隱匿真實(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入、逃避納稅的違法事實(shí)。
經(jīng)查，張某、李某在轉(zhuǎn)讓G公司股權(quán)的過(guò)程中，通過(guò)制作“陰陽(yáng)合同”、虛假申報(bào)等方式，共隱匿真實(shí)轉(zhuǎn)讓收入3850萬(wàn)元未依法申報(bào)繳納相關(guān)稅款。針對(duì)張某、李某的違法事實(shí)，第二稽查局依法將其行為定性為偷稅，作出補(bǔ)繳稅款、加收滯納金并處罰款的處理決定。目前，案件已執(zhí)行完畢。
